Применение правил тонкой капитализации

Правила тонкой капитализации — это правила, которые применяются для ограничения затрат по налогу на прибыль в связи с наличием контролируемой задолженности.

В действующей редакции Налогового кодекса не имеет значения для применения правил тонкой капитализации, кто является учредителем (участником) — расчет производится по одинаковым правилам как для белорусских, так и для иностранных участников компании.

Задолженность является контролируемой при соблюдении следующих условий:

— участник прямо или косвенно владеет не менее чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) компании (ч. 1 подп. 2.1 п. 2 ст. 172 НК);

— задолженность возникла по обязательствам, которые относятся к контролируемой задолженности согласно подп. 2.3 п. 2 ст. 172 НК (например, по договору займа, договору оказания маркетинговых услуг и т.д.);

— сумма задолженности в 3 и более раза превышает величину собственного капитала компании на последний день налогового периода (в компании, производящей в налоговом периоде подакцизные товары, — более чем в 1 раз) (ч. 1 п. 1 ст. 172 НК).

Также не имеет значения «национальность» участника для определения состава контролируемой задолженности, которая включает (подп. 2.3 п. 2 ст. 172 НК):

— суммы стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает задолженность;

— суммы задолженности, не погашенной на начало соответствующего налогового периода;

— суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке обязательств в иностранной валюте, по сумме контролируемой задолженности (абз. 3 ч. 2 подп. 2.3 п. 2 ст. 172 НК).

При этом правила обновленного Налогового кодекса будут применяться по итогам 2019 г. В расчетах за 2018 г. необходимо руководствоваться ст. 131-1 НК (в предыдущей редакции), устанавливающей разные правила для белорусских и иностранных участников.

Дополнительно по теме:
Майсеня Л. Представительство или юридическое лицо: что выбрать компании-нерезиденту?