Должен ли размер ущерба включать НДС?

Содержание:

• Взаимосвязь «входного» НДС и суммы ущерба
• Способы расчета суммы ущерба с включением НДС и без него 
• Судебная практика по делам о возмещении ущерба

Под реальным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние денежные выплаты (за исключением штрафов, взыскиваемых с нанимателя) (ст. 400 ТК). При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (п. 6 ст. 404 ТК).

Пунктом 4 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей» (далее – ППВС № 2) предусмотрено, что в связи с отсутствием в ТК порядка определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, судам следует определять размер ущерба, руководствуясь Положением о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001 (далее – Положение № 1001), а также нормативными правовыми актами, устанавливающими порядок определения ущерба в конкретной сфере хозяйственной деятельности.

В соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 4 Положения № 1001 при недостаче размер вреда определяется как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и денежной оценкой его фактического наличия.

Взаимосвязь «входного» НДС и суммы ущерба

На практике возникает вопрос, необходимо ли при определении размера ущерба учитывать сумму НДС.

Законодателем ранее было закреплено, что размер возмещения вреда организацией, являющейся коммерческой, подлежит увеличению на сумму налогов, подлежащих уплате организацией при выбытии имущества вследствие утраты, хищения, повреждения (порчи), недостачи в порядке, установленном законодательством (подп. 8.6. п. 8 отмененной  Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69 (далее – Инструкция № 36/69, постановление № 36/69).

Справочно.
Постановление № 36/69 утратило силу 18.02.2017 во исполнение п. 4 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001 «О некоторых вопросах определения размера вреда (в том числе реального ущерба)».

НДС условно делят на «входящий» и «исходящий». Когда компания покупает сырье, материалы, услуги, облагаемые НДС, то вместе с ними она «приобретает» НДС. На предприятие «входят» товары вместе с НДС, который компания уже уплачивает поставщику. Этот налог и называют «входящим». Организации-плательщики «входного» НДС, рассчитывая сумму НДС к уплате в бюджет, имеют право вычесть суммы «входящего» НДС, которые они заплатили своим поставщикам.

Согласно подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК (Особенная часть) в случае порчи, утраты товара суммы НДС не подлежат вычету.

Фактически сумма НДС к уплате в бюджет увеличивается на размер вычета и представляет собой излишние денежные выплаты организации, но данные выплаты не отнесены к ним согласно п. 3 ППВС № 2. 

В соответствии с п. 3 ППВС № 2 к излишним денежным выплатам, в частности, могут относиться: заработная плата, выплаченная незаконно уволенному работнику; потери нанимателя в связи с неудовлетворением исковых требований по причине пропуска исковой давности; расходы, связанные с перевозкой, экспертизой поставленной в торговую сеть некачественной продукции (товара); сверхнормативный расход электроэнергии, горюче-смазочных материалов.

Способы расчета суммы ущерба с включением НДС и без него 

Рассмотрим расчет суммы ущерба.

У юридического лица выявлена утрата товарно-материальных ценностей (далее ‒ ТМЦ), первоначальная стоимость которых равна 100 руб., в том числе НДС – 20 руб.

Вариант 1. Стоимость утраченных ТМЦ отнесена на виновное лицо по первоначальной стоимости – на сумму 100 руб., в том числе НДС – 20 руб., что соответствует нормам утратившей силу Инструкции № 36/69. 

Вариант 2. «Входной» НДС в размере 20 руб. отнесен в бухгалтерском учете на прочие расходы по текущей деятельности организации.  Стоимость утраченных ТМЦ отнесена на виновное лицо по первоначальной стоимости на сумму 80 руб., то есть за минусом «входного» НДС.

Во втором варианте расчета у организации увеличиваются расходы.

Судебная практика по делам о возмещении ущерба 

В настоящее время судебная практика складывается не единообразно. В одних случаях суды взыскивают НДС в сумме ущерба, а в других исключают суммы НДС из суммы ущерба.

Пример 1 (определение судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Беларусь от 07.06.2019 по делу № 03аг-20/2019)

Доводы истца о взыскании с ответчиков ущерба с учетом НДС признаны судом необоснованными, так как возмещению подлежит реальный ущерб, который, исходя из п. 4 Положения о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001, при недостаче определяется как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и денежной оценкой его фактического наличия. 

Пример 2 

Суд Фрунзенского района г. Минска в решении от 12.03.2022 по гражданскому делу № 95ГИП21574 пришел к выводу о необходимости взыскания ущерба с учетом НДС. Уменьшение налоговых вычетов на сумму НДС образовывало для истца ущерб, так как в связи с указанным наниматель понес бы дополнительные расходы.

В 2021 г. Верховный Суд изучил и обобщил практику рассмотрения дел о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей.

Вывод:
С учетом вышеизложенного полагаем целесообразным дополнить Положение № 1001 такой формулировкой: «Размер возмещения вреда подлежит увеличению на сумму налогов (НДС), подлежащих уплате организацией при выбытии имущества вследствие утраты, хищения, повреждения (порчи), недостачи в порядке, установленном налоговым законодательством».