Контрольная (надзорная) деятельность по-новому: что меняет постановление № 802?

Введен новый порядок определения сумм налогов при отсутствии документов у субъекта хозяйствования 

Постановлением утверждено Положение об определении размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) (далее – Положение о размере налогов).

В утвержденном Положении о размере налогов сохраняются действующие подходы (как в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2010 № 426 «Об определении размера причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин)», признанном утратившим силу еще Указом № 227).

Вместе с тем уточнены отдельные нормы с учетом правоприменительной практики проведения проверок и внесены редакционные правки.

На основании п. 11 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом № 227, контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе в рамках вопросов, подлежащих проверке, требовать и получать от проверяемого субъекта необходимые для проверки документы (их копии), в том числе в электронном виде, иную информацию, касающуюся его деятельности и имущества. В то же время как по объективным причинам (пожар, кража и т.д.), так и умышленно указанные документы могут быть не сохранены или не представлены проверяемым субъектом.

В случае отсутствия у проверяемого субъекта указанных документов контролирующему (надзорному) органу в пределах своей компетенции предоставлено право определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) двумя методами:

• на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц (далее – сведения о проверяемом субъекте);
• расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности (далее – сведения о субъектах, осуществляющих аналогичные виды деятельности).

Указанные методы определения размеров налогов, сборов (пошлин) не могут быть применены одновременно в отношении одного и того же налога за один и тот же период.

Определены случаи применения каждого из методов. К примеру, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, транспортный налог могут быть исчислены только на основании сведений о проверяемом субъекте в силу методологии их исчисления.

В отношении иных налогов данный метод применяется в случаях отсутствия сведений об особенностях определения налоговой базы проверяемым субъектом (в зависимости от вида экономической деятельности, специфики работы, применяемого порядка налогообложения и (или) особого режима налогообложения) либо невозможности определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности. В иных случаях применяются сведения о субъектах, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Обновлено регулирование контрольных закупок

Постановлением также утверждено Положение о порядке проведения контрольных закупок. В него имплементированы нормы, касающиеся порядка осуществления операций по получению и возврату наличных денежных средств для проведения контрольных закупок (п. 6), а также финансирования расходов на проведение контрольных закупок (п. 10).

После принятия Постановления признано утратившим силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.06.2009 № 73 «Об утверждении Инструкции о порядке выделения, получения и возврата наличных денежных средств должностными лицами государственных органов, уполномоченных в соответствии с законодательными актами проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг».

Также в п. 5 Положения о порядке проведения контрольных закупок содержится поручение направлять второй экземпляр справки не в трехдневный срок, а в течение трех рабочих дней (по аналогии со сроками направления документов, скорректированными Указом № 227).

Форма справки контрольной закупки откорректирована и дополнена реквизитами, необходимыми для заполнения при проведении такой закупки в рамках осуществления контроля (проверки, мероприятия технического (технологического, поверочного) характера в рамках ведения уполномоченными контролирующими (надзорными) органами административного процесса) ввиду следующего.

Контрольная закупка товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг – способ контроля, выраженный в искусственном создании контролирующими (надзорными) органами ситуации по приобретению товарно-материальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.

Контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе проводить контрольную закупку товарно-материальных ценностей и контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг прежде всего при проведении проверки.

Обратите внимание
В подп. 2.1 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 13.06.2013 № 268 «О некоторых вопросах деятельности государственного учреждения “Транспортная инспекция Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь”» определено, что уполномоченные должностные лица Транспортной инспекции имеют право проводить контрольное оформление заказов на оказание услуг по автомобильной перевозке пассажиров. В свою очередь, ввиду специфики работы контрольное оформление заказов на оказание услуг по автомобильной перевозке пассажиров Транспортной инспекцией Минтранса осуществляется не в рамках проведения выборочных или внеплановых проверок, а в ходе контрольных мероприятий, проводимых на основании задания на проведение контроля.

Право на проведение контрольных закупок в рамках проведения мероприятий технического (технологического, поверочного) характера контролирующим (надзорным) органам не предоставлено. В свою очередь, согласно п. 3 Положения о порядке проведения мероприятий технического (технологического, поверочного) характера, утвержденного Указом № 227, порядок проведения мероприятий в части, не урегулированной данным Положением, определяется контролирующим (надзорным) органом в соответствии с компетенцией путем принятия нормативного правового акта. 

Также в этой связи п. 9 Положения о проведении контрольных закупок предлагается дополнить нормой о том, что факт и результаты контрольной закупки отражаются в акте (справке) мероприятия технического (технологического, поверочного) характера, а справка контрольной закупки является неотъемлемой частью акта (справки) мероприятия технического (технологического, поверочного) характера.

Установлен порядок изъятия кассового оборудования, включая программные кассы

С учетом действующих подходов к нормотворческой технике и в соответствии с абз. 13 п. 11 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом № 227, Постановление (Положение о порядке изъятия кассового оборудования для технического освидетельствования) устанавливает случаи и порядок изъятия кассовых суммирующих аппаратов, в том числе совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин, а также программных касс.

В Постановлении сохранены действовавшие ранее подходы к изъятию кассовых суммирующих аппаратов, в том числе совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин.

Вместе с тем, учитывая, что субъектами хозяйствования используется свыше 168,0 тыс. единиц программных касс, также установлена возможность изъятия программных касс, размещенных на электронных устройствах пользователей программных касс.

Постановление предусматривает, что техническое освидетельствование программных касс осуществляется РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам».

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2010 № 641 «О некоторых вопросах изъятия кассовых суммирующих аппаратов, в том числе совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин для технического освидетельствования» (далее – постановление № 641) признано утратившим силу. Также признаны утратившими силу отдельные структурные элементы постановлений Совета Министров Республики Беларусь, которыми вносились изменения в постановление № 641.

Скорректированы учет предписаний, методика риска и перечни КНО

Установлена персональная ответственность руководителя соответствующего контролирующего (надзорного) органа за обеспечение надлежащего учета выданных предписаний на проведение проверок (Положение о порядке учета контролирующими (надзорными) органами выданных предписаний на проведение проверок, утвержденное постановлением).

Постановлением определены:

1. Методика формирования критериев оценки степени риска (далее – Методика).

В связи с исключением в рамках Указа № 227 органов прокуратуры из перечня КНО и сфер контроля органы прокуратуры также исключены из Методики, осуществлены юридико-технические изменения в части ссылки на Указ № 510.

2.Перечень контролирующих (надзорных) органов, уполномоченных на осуществление контроля (надзора).

3.Перечень контролирующих (надзорных) органов и (или) сфер контроля (надзора), которые применяют (в которых применяются) контрольные списки вопросов (чек-листы) (далее – Перечень КНО).

В Перечне КНО откорректированы сферы контроля для КНО на предмет соответствия сферам контроля (надзора), определенным в Перечне контролирующих (надзорных) органов, уполномоченных проводить проверки, мониторинги, и сфер их контрольной (надзорной) деятельности, утвержденном Указом № 227 (в отношении Министерства антимонопольного регулирования и торговли, Министерства по чрезвычайным ситуациям, Министерства труда и социальной защиты, Министерства сельского хозяйства и продовольствия).

4.Перечень документов, представляемых контролирующим (надзорным) органам индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, или привлекаемыми ими физическими лицами (далее – Перечень документов в новой редакции).

Например, из Перечня документов в новой редакции исключена деятельность по общественному питанию и документы, связанные с такой деятельностью (пп. 4, 22‒24, 26 Перечня документов), а также книга учета проверок (п. 30 Перечня документов).

Кроме того, в Перечень документов в новой редакции не вошла опись остатков товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств ‒ членов Евразийского экономического союза без документов, подтверждающих их приобретение, при розничной торговле которыми уплачивается единый налог (исключен п. 32 Перечня документов с подстрочным примечанием), поскольку такая опись должна была быть у индивидуальных предпринимателей в течение ограниченного временного периода – с 1 июля 2014 г. по 1 января 2016 г.

Обновлена форма уведомления о проверке

Постановлением установлена форма уведомления о проведении проверки (далее – форма).

В установленной постановлением форме (приложение 5 к Постановлению) осуществлены юридико-технические правки в части приведения отсылок на пункты Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом № 227.

Введен единый перечень профилактических мер

Введен перечень профилактических мероприятий, обязательных для проведения контролирующими (надзорными) органами при реализации контрольных (надзорных) функций, мер предупредительного характера.

Перечень профилактических мероприятий является исчерпывающим. Перечень мер предупредительного характера не является исчерпывающим. Контролирующие и надзорные органы в своей работе могут применять и иные, не включенные в перечень мероприятия. Определение терминов «профилактические мероприятия» и «меры предупредительного характера» приведено в п. 6 Указа № 227.

Профилактические мероприятия являются неотъемлемой частью при реализации контролирующими (надзорными) органами контрольных (надзорных) функций и направлены на профилактику (предупреждение) нарушений законодательства субъектами хозяйствования. В частности, в отношении контролируемых субъектов осуществляется информационная и разъяснительная работа о порядке соблюдения ими требований законодательства в сфере контрольной (надзорной) деятельности. Исключение составляет информация ограниченного распространения*. Осуществляется также информирование субъектов (проверяемых субъектов) о типичных нарушениях, выявляемых контролирующими (надзорными) органами в ходе проверок, мониторингов, мероприятий технического (технологического, поверочного) характера.

* Статья 17 Закона Республики Беларусь от 10.11.2008 № 455-З «Об информации, информатизации и защите информации».

Перечень содержит формы осуществления указанных выше профилактических мероприятий:

• опубликование информационных материалов в средствах массовой информации* и (или) размещение в глобальной компьютерной сети Интернет**, в том числе в социальных сетях и (или) мессенджерах;
• взаимодействие с общественными объединениями, союзами, ассоциациями;
• направление информационных писем в адрес вышестоящих государственных органов (организаций), головных предприятий субъекта (проверяемого субъекта) по результатам проверок, мониторингов и мероприятий технического (технологического, поверочного) характера;
• направление в адрес субъектов (проверяемых субъектов) профилактических информационных писем, содержащих разъяснения основных требований законодательства и (или) предусмотренных мер ответственности в сфере контрольной (надзорной) деятельности или информацию о недопущении нарушения основных требований законодательства в данной сфере.

* Закон Республики Беларусь от 17.07.2008 № 427-З «О средствах массовой информации».

** Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.04.2010 № 645 «О порядке функционирования интернет-сайтов государственных органов и организаций».

В качестве профилактических мероприятий Постановление также выделяет информационно-просветительскую работу с субъектами в виде:

• проведения семинаров (вебинаров), круглых столов, встреч в трудовых коллективах, диалоговых площадок и иных мероприятий по актуальным вопросам в сфере контрольной (надзорной) деятельности;
• участия должностных лиц контролирующего (надзорного) органа в указанных выше мероприятиях, проводимых иными государственными органами (организациями).

Формой информирования субъектов является также размещение на официальном сайте контролирующего (надзорного) органа или его вышестоящего органа в глобальной компьютерной сети Интернет:

• критериев оценки степени риска для отбора проверяемых субъектов при проведении выборочной проверки, определенных контролирующим (надзорным) органом;
• анкет, чек-листов (иных форм) для проведения субъектами самостоятельного внутреннего контроля порядка и условий осуществления деятельности;
• информации об основных требованиях законодательства к субъектам в рамках компетенции контролирующего (надзорного) органа (за исключением информации ограниченного распространения).

В приложении 6 к Постановлению определены мерыпредупредительного характера, к которым отнесены:

• рассмотрение материалов проверок, мониторингов и мероприятий технического (технологического, поверочного) характера на заседаниях местных исполнительных и распорядительных органов, коллегиях государственных органов (их структурных подразделений). В зависимости от рассматриваемых вопросов на заседания приглашаются с докладами руководители субъектов хозяйствования, в том числе и негосударственной формы собственности;
• размещение информационных материалов в интернет-сервисах (личных кабинетах) субъекта (проверяемого субъекта) (в случае, когда взаимодействие с субъектами организовано с использованием таких сервисов);
• выдача (направление) в адрес субъектов (проверяемых субъектов) предупреждений (предостережений) о рисках совершения нарушения законодательства и последствиях такого нарушения, неисполнение которых может повлечь применение мер ответственности в отношении данного субъекта. Такого рода документы составляются по результатам проведенных контрольно-надзорных мероприятий в целях предупреждения совершения субъектами хозяйствования правонарушений и направлены на недопущение повторного совершения ими правонарушений, влекущих за собой ответственность, установленную законодательными актами;
• мероприятия, проводимые контролирующим (надзорным) органом по месту своего нахождения на основании изучения документов и информации, полученных в соответствии с законодательством (требования (предписания) об устранении нарушений (в результате проведения камеральной проверки, дистанционного мониторинга));
• осуществление предварительного контроля за соблюдением бюджетного законодательства на стадии оплаты договорных обязательств. Предварительный контроль проводится до совершения каких-либо финансовых операций (например, проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения или расходования денежных средств). Он носит предупреждающий характер, способствует предотвращению нецелевого, неэффективного расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов роста доходов и прибыли;
• участие представителей контролирующего (надзорного) органа в качестве лектора на курсах повышения квалификации и в других образовательных мероприятиях, проводимых для руководителей и иных работников субъектов в сфере контрольной (надзорной) деятельности (по вопросам освещения выявленных нарушений, разъяснения норм законодательства);
• иные меры, не указанные в данном перечне.

Закреплен порядок проведения профилактических мероприятий

Профилактические мероприятия проводятся на систематической основе (планомерно, последовательно). Периодичность и характер мероприятия определяются в локальных актах каждого контрольного (надзорного) органа (должностных инструкциях ответственных лиц).

Введены единые критерии оценки эффективности КНО 

Постановлением установлены критерии оценки эффективности деятельности контролирующих (надзорных) органов.

Так, оценка эффективности деятельности осуществляется по каждой сфере контрольной (надзорной) деятельности. Например, Министерство по налогам и сборам, инспекции Министерства по налогам и сборам по областям, г. Минску, районам, городам и районам в городах осуществляют:

• контроль за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательской деятельности;
• контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, в случаях, установленных законодательными актами;
• контроль за соблюдением установленного порядка приема средств платежа при реализации товаров (работ, услуг), использования кассового и иного оборудования при приеме средств платежа, расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь;
• контроль за целевым использованием денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ и услуг, предоставляемых в рамках проектов (программ) международной технической помощи и освобождаемых от обложения налогами и отчислениями, взимаемыми в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, а также в государственные внебюджетные фонды;
• контроль за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации или иного использования имущества, изъятого, арестованного, обращенного в доход государства, а также имущества, на которое обращается взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней;
• контроль за соблюдением законодательства;
• контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой внесения платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки.

Таким образом, по каждому из обозначенных направлений контрольной деятельности будет проводиться оценка эффективности деятельности контролирующих органов.

Критериями оценки являются следующие направления:

1) эффективность контрольной (надзорной) деятельности, которая включает в себя:

• отсутствие несчастных случаев на производстве, происшествий (аварий, катастроф, бедствий, инцидентов, технологических нарушений), приведших к смерти или серьезному ухудшению состояния здоровья работников субъектов (проверяемых субъектов). Понятие «серьезное ухудшение состояния здоровья» в законодательстве не определено. Вместе с тем к такому состоянию можно отнести полученную в результате несчастного случая инвалидность или стойкую утрату нетрудоспособности;
• отсутствие случаев и событий, повлекших приостановку деятельности субъектов (проверяемых субъектов), причинение социально-экономического ущерба государству (отдельному региону), а также иных недостатков (ошибок) в работе, возникших вследствие нарушения законодательства, которые могли и должны были быть выявлены в ходе проведения контрольных мероприятий;
• отсутствие нарушений требований законодательства, выявленных вышестоящим контролирующим (надзорным) органом, вышестоящим должностным лицом, органами Комитета государственного контроля, прокуратурой, правоохранительными или иными государственными органами, подтвержденное справками проверок.

Эффективность контрольной (надзорной) деятельности также выражается в содействии непрерывности и устойчивости экономической деятельности проверяемых субъектов. К данным параметрам отнесены повышение показателей экономического развития, достигаемых за счет повышения рентабельности производимых (реализуемых) товаров (работ, услуг), улучшение качества продукции, снижение уровня затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и иные. Непрерывность и устойчивость экономической деятельности субъектов должна обеспечиваться за счет реализации требований (предписаний, рекомендаций) об устранении нарушений, реализации предложений контролирующего (надзорного) органа об устранении недостатков в работе должностных лиц, предприятий (организаций), государственных органов;

2) качество деятельности контролирующих (надзорных) органов, которое определяется отсутствием:

• нарушений должностными лицами контролирующих (надзорных) органов требований законодательства о контрольной (надзорной) деятельности (подп. 2.3 п. 2 Указа № 227);
• обоснованных жалоб на действия (бездействие) должностных лиц контролирующего (надзорного) органа, удовлетворенных вышестоящим контролирующим (надзорным) органом, вышестоящим должностным лицом или судом;
• решений о признании проверки незаконной;
• отмененных (полностью или частично) вышестоящим контролирующим (надзорным) органом, вышестоящим должностным лицом или судом решений по актам проверок; постановлений о привлечении к административной ответственности (ст. 24.2 КоАП) физических лиц, руководителей (должностных лиц), иных работников субъектов (проверяемых субъектов) по результатам проверок, мониторингов и мероприятий технического (технологического, поверочного) характера (далее ‒ МТХ); вынесенных по результатам проверок и МТХ требований (предписаний) об устранении установленных нарушений и (или) о принятии мер по недопущению в дальнейшем выявленных нарушений, а также о приостановлении (запрете) производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), эксплуатации транспортных средств; рекомендаций об устранении выявленных нарушений (недостатков) и (или) о принятии мер по недопущению в дальнейшем выявленных нарушений (недостатков), врученных (направленных) в ходе мониторинга.

Невыполнение контролирующим (надзорным) органом вышеперечисленных критериев оценки является основанием для признания деятельности данного органа неэффективной. Оценка эффективности производится руководителями вышестоящего контролирующего (надзорного) органа ежегодно до 1 марта года, следующего за календарным годом проведения оценки. Итоговое решение о результативности деятельности контролирующего (надзорного) органа принимается на заседаниях коллегиальных органов контролирующего (надзорного) органа (органа государственного управления).

От редакции

Что сделать юристу?

1. Учесть новые требования к профилактическим мероприятиям.
Настроить взаимодействие с контролирующими органами с учетом обязательных профилактических мероприятий и мер предупредительного характера: формат получения и учета профилактических писем, участия в семинарах и пр.

2. Сопоставить риски проверок с новыми критериями эффективности КНО.
Оценить, как деятельность организации и ее взаимодействие с контролирующими органами может влиять на их оценку эффективности (наличие типичных нарушений, жалоб, отмененных решений), и при необходимости скорректировать комплаенс-подходы. 

3. Обновить внутренние процедуры контрольных мероприятий.
Проверить локальные акты о взаимодействии с контролирующими (надзорными) органами: порядок подготовки к проверкам и мониторингам, реагирования на требование о представлении документов, учета уведомлений о проверках и результатов контрольных закупок с учетом Указа № 227 и постановления № 802. 

 4. Проверить релевантность ссылок на НПА в шаблонах документов.
Проанализировать договорные шаблоны, положения о проверках, инструкции для сотрудников на наличие ссылок на утратившие силу акты и заменить их на действующие нормы Указа № 227 и постановления № 802.