5
Кейс:
Компания «Беларусь» (резидент Республики Беларусь, поставщик) реализует товар собственного производства в ЕС. Для этого заключен договор на сертификацию товара с компанией «Болгария» (резидент Республики Болгария, исполнитель).
Из-за невозможности прямого перевода денег в Болгарию планируется следующая схема:
1. Заключение договора перевода долга между компанией «Беларусь» (первоначальный должник) и компанией «Польша» (резидент Польской Республики, покупатель, новый должник).
2. Компания «Польша» погашает долг перед компанией «Болгария» вместо компании «Беларусь».
3. Встречное удовлетворение от компании «Беларусь» в адрес компании «Польша» — поставка товара на 2000 евро.
Вопросы:
• Правомерны ли данные действия в рамках валютного законодательства?
• Может ли компания «Беларусь» включить в договор перевода долга условие о погашении суммы затрат за перевод денежных средств компанией «Польша» в размере 30 евро?
Регулирование и риски репатриации валютной выручки
В описываемой ситуации компания «Беларусь» является стороной двух внешнеторговых договоров.
Definition.
Внешнеторговый договор — это валютный договор, заключенный между резидентом и нерезидентом, предусматривающий в том числе возмездную передачу товаров, возмездное выполнение работ, оказание услуг (приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке исполнения внешнеторговых договоров», далее — Указ № 178).
В условиях санкционного давления резиденты Республики Беларусь (далее — резиденты) испытывают сложности при проведении расчетов с резидентами ряда стран Европейского союза и вынуждены искать способы исполнения обязательств по контрактам.
При этом резидентам необходимо строго соблюдать валютное законодательство.
Отношения между резидентами Республики Беларусь и нерезидентами, связанные с валютными операциями в Республике Беларусь и за ее пределами, регулируются Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 226-З).
Статьей 19 Закона № 226-З предусмотрена обязанность для юридических лиц — резидентов при экспорте, импорте обеспечить зачисление (далее — репатриация) на свои счета, открытые в банках Республики Беларусь, белорусских рублей и (или) иностранной валюты.
| Тип операции | Обязанность резидента | Исключения |
|---|---|---|
| Экспорт | Зачислить белорусские рубли и (или) иностранную валюту на свои счета в банках Республики Беларусь | Случаи, предусмотренные п. 2 ст. 19 Закона № 226-З.
В рассматриваемой ситуации рекомендуется применять подп. 2.15 п. 2 ст. 19 Закона № 226-З |
| Импорт | Зачислить белорусские рубли и (или) иностранную валюту на свои счета в банках Республики Беларусь в случае возврата денежных средств при неисполнении или исполнении не в полном объеме нерезидентом своих обязательств |
Разберем обязательства по репатриации для компании «Беларусь»:
| Контрагент | Предмет договора | Обязанность по репатриации |
|---|---|---|
| Компания «Польша» | Экспорт товара на сумму 2000 евро | Есть — выручка должна поступить в Республику Беларусь |
| Компания «Болгария» | Импорт услуг по сертификации товара | Нет — будет только при наличии предоплаты |
Отметим, что порядок определения срока репатриации устанавливается главой 3 Инструкции о проведении валютных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.05.2021 № 147.
Контроль за соблюдением резидентом репатриации осуществляется в том числе исходя из условий внешнеторгового договора.
Резидент обязан предусмотреть во внешнеторговом договоре:
- сумму (ориентировочную сумму) денежных обязательств сторон по договору;
- условия расчета.
Definition
Условия расчета — обязательство осуществления одной стороной расчета до исполнения либо по факту исполнения обязательств другой стороной (абз. 4 ч. 2 п. 1 Указа № 178).
Правомерность перевода долга
В рассматриваемой ситуации у компании «Беларусь» возникла необходимость произвести расчет с компанией «Болгария», и первая намеревается исполнить данные обязательства путем перевода долга на компанию «Польша».
Definition
Договор перевода долга — это соглашение, на основании которого первоначальный должник переводит свой долг на нового должника (ст. 362 ГК).
Разберем критерии для правомерного перевода долга:
| Критерий | Требование |
|---|---|
| Форма договора | Если основной договор совершен в простой письменной или нотариальной форме, договор перевода долга должен быть совершен в соответствующей форме (ч. 1 ст. 360, ч. 2 ст. 362 ГК) |
| Существенные условия договора | 1) обязательства, из которых вытекает задолженность;
2) объем таких обязательств (весь долг или его часть); 3) состав задолженности перед кредитором (основной долг и (или) санкции) |
| Иные важные условия договора | 1) срок оплаты долга новым должником;
2) сведения о порядке и способе передачи документов, подтверждающих задолженность, которые первоначальный должник передает новому должнику |
| Согласие кредитора | Требование ч. 1 ст. 362 ГК.
Рекомендуется включать в текст договора формулировки о согласии кредитора на заключение такого соглашения с проставлением подписи уполномоченного представителя кредитора и печати (при ее наличии) |
| Возмездность | Сделка должна совершаться на возмездной основе.
В качестве оплаты за перевод долга могут выступать денежные средства или встречное предоставление (зачет встречных требований, поставка товара и иное). В рассматриваемой ситуации в качестве платы за перевод долга может выступать встречное предоставление в виде зачета встречных однородных требований. В таком случае обязательства должны быть с наступившим сроком исполнения, выражены в одной валюте и иметь одинаковый состав задолженности, например, по основному долгу |
Важно
Запрет на товарообменные операции без поступления денежных средств юридическим лицам, предусмотренный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен», не распространяется на внешнеторговые операции.
Применительно к рассматриваемой ситуации компания «Беларусь» может не зачислять выручку на свой счет, если проведет зачет встречных однородных требований с компанией «Польша» (подп. 2.15 п. 2 ст. 19 Закона № 226-З).
Условия зачета:
- сроки исполнения обязательств наступили;
- обязательства выражены в одной валюте (евро);
- одинаковый состав задолженности (основной долг).
Схема зачета:
• Компания «Польша» должна компании «Беларусь» 2000 евро (поставка товара).
• Компания «Беларусь» должна компании «Болгария» 2000 евро (услуги по сертификации).
• Компания «Польша» гасит долг 2000 евро перед «Болгарией» вместо компании «Беларусь».
Итог:
1) встречные обязательства на 2000 евро прекращаются зачетом;
2) обязанность по репатриации считается исполненной без фактического зачисления на счет в Республике Беларусь.
Отметим, что в отношении рассматриваемой ситуации возможно также применить и иные варианты закрытия долга компании «Беларусь» перед компанией «Болгария». Одним из таких вариантов является заключение между юридическим лицом — резидентом и нерезидентом договора уступки права (требования) к контрагенту-нерезиденту по валютному договору, предусматривающему экспорт, импорт.
Возмещение затрат за «перевод долга»
В договор перевода долга можно включить условия, отличные от рассмотренных выше. Важно, чтобы по этим условиям между сторонами было достигнуто соглашение.
Таким условием может быть обязанность первоначального должника (компания «Беларусь») возместить новому должнику (компания «Польша») затраты на перевод денежных средств по договору перевода долга в размере 30 евро.
Отметим, что иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами и не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, признаются плательщиками налога на доходы иностранных организаций (ст. 188 НК).
Поэтому в случае включения в договор перевода долга, заключенный с нерезидентом, условия, предусматривающего возмещение иностранной организации понесенных и подтвержденных расходов, такое возмещение расходов может признаваться объектом налогообложения налогом на доходы по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов.
Поскольку возмещение резидентом иностранной компании — нерезиденту расходов в виде возмещения банковской комиссии за перевод не поименовано в ст. 189 НК, то данное возмещение не признается объектом обложения налогом на доходы.
На компенсируемые расходы резиденту необходимо составить первичный учетный документ (далее — ПУД) в соответствии с нормами Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Отметим, что резидент вправе составить единоличный ПУД, в частности при совершении хозяйственных операций (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ) с лицами, не являющимися юридическими лицами Республики Беларусь (абз. 10 ч. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов»).
Таким образом, резидент вправе на сумму возмещаемой банковской комиссии нерезиденту составить единоличный ПУД для отражения ее в учете по форме, утвержденной учетной политикой организации.
Выводы:
1. Законодательство Республики Беларусь не запрещает резиденту переводить свой долг перед нерезидентом на другого нерезидента, если получено согласие кредитора и сделка является возмездной.
2. Договор перевода долга может включать в себя условие о возмещении первоначальным должником суммы комиссии за осуществление расчетов по переданному новому должнику долгу. Возмещаемая сумма комиссии не является вознаграждением для нового должника, а является компенсацией понесенных расходов, связанных с исполнением договора перевода долга.
Внимание! Данный материал здесь размещен в полном объеме для участников экспертной встречи с авторами материала.
и затем На экран «Домой»
на верхней панели или нажмите меню и затем Добавить на домашний экран/экран приложений