Вопрос: Поставщиком отгружен в адрес покупателя товар. По условиям договора право собственности на товар переходит после его оплаты. Согласно договору покупатель вправе вернуть поставщику товар до его оплаты поставщику и до продажи его третьим лицам. Как правильно оформить возврат такого товара и какие бухгалтерские проводки нужно сделать?
Ответ: Прежде всего, необходимо разграничить момент (дату) перехода права собственности, дату отражения поступления товаров в бухгалтерском учете и дату фактического поступления товаров в организацию, так как с точки зрения бухгалтерского учета и норм гражданского законодательства эти три даты могут не совпадать.
Момент перехода права собственности определен законодательством как момент передачи товара покупателю (ст. 224 ГК), если договором не установлено иное. Дата же фактического поступления товара в организацию в целях бухгалтерского учета подтверждается документально. На практике большинство вопросов связано именно с определением даты поступления товаров и отражением ее в бухгалтерском учете.
Справочно.
ГК предусматривает возврат товара продавцу (поставщику), если товар не оплачен и к покупателю не перешло право собственности на него (ст. 461 ГК).
В законодательстве отсутствуют точные критерии определения даты поступления товара для целей бухгалтерского учета. При этом в качестве основного критерия следует рассматривать переход к организации рисков и выгод, связанных с правом собственности на поступающие активы (абз. 8 разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету», далее — Разъяснение).
Организация, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных договоров, должна самостоятельно определить дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в положении об учетной политике организации (абз. 10 Разъяснения).
Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
При этом Разъяснение в качестве момента принятия товаров к бухгалтерскому учету предлагает следующие даты:
Исходя из изложенного, в рассматриваемом случае организация-покупатель должна отразить поступление товаров на дату, прописанную в ее учетной политике, а не на момент перехода права собственности или фактического поступления товаров в организацию.
В случае, если товар фактически поступил в организацию, но согласно учетной политике его поступление не отражено в бухгалтерском учете организации-покупателя, либо если у товара выявлены недостатки при приемке, то такой товар учитывается у покупателя на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение». Такой товар числится там весь период, в течение которого покупатель обязан обеспечивать его сохранность (п. 80 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), абз. 4 ч. 2 п. 119 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
| Содержание операции | Дебет
| Кредит
|
|---|---|---|
| Отражена стоимость товара, недостатки которого выявлены при приемке и от принятия которого покупатель отказался
| 002
| |
| Списана стоимость товара ненадлежащего качества, переданного поставщику обратно (возврат товара)
| 002
|
Если требования к качеству товара нарушены, организация-покупатель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо замены товара ненадлежащего качества на тот, что отвечает договору (п. 2 ст. 445 ГК).
Если покупатель в соответствии с законодательством или договором отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить об этом поставщика (п. 1 ст. 484 ГК).
Если между поставщиком и покупателем достигнуто соглашение об уменьшении цены товара ненадлежащего качества, тогда товар списывается по кредиту счета 002 и приходуется по дебету соответствующих счетов (10, 41 и др.), но уже по уменьшенной цене.
Возврат товар может быть также произведен после его приемки и отражения в бухгалтерском учете. Если причиной возврата является ненадлежащее качество, то на стоимость некачественного товара организация-покупатель предъявляет поставщику претензию.
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, отражаются на субсчете 76-3, который может быть открыт к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции № 50).
В бухучете могут выполняться следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Принят к учету полученный от поставщика товар
| 41
| 60
|
| Предъявлен НДС
| 18
| 60
|
| Отражен вычет НДС
| 68
| 18
|
| Оплачен поставленный поставщиком товар (сырье, материалы, приобретаемые объекты основных средств)
| 60
| 51
|
| Выставлена претензия продавцу на стоимость некачественного товара
| 76-3
| 41
|
| СТОРНО
Скорректированы налоговые вычеты по НДС, приходящиеся на некачественный товар | 68
| 18
|
| Выставлена претензия продавцу на сумму НДС
| 76-3
| 18
|
| Произведен возврат поставщику ошибочно поступившего товара
| 60
| 41
|
