Обязательный аудит: порядок и сроки проведения, ответственность

Содержание:

• Организации, подлежащие обязательному аудиту
• Освобождение от обязательного аудита
• Организации, не подлежащие обязательному аудиту
• Срок проведения обязательного аудита
• Закупка аудиторских услуг 
• Предоставление информации об обязательном аудите 
• Обязанности аудиторской организации и аудитора-ИП
• Административная ответственность 
• Необязательный аудит

В целях получения независимого аудиторского мнения о достоверности отчетности законодательством предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормативное регулирование данной области осуществляется Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон).

Организации, подлежащие обязательному аудиту 

Согласно п. 3 ст. 22 Закона обязательный аудит годовой индивидуальной (консолидированной) отчетности проводится ежегодно в отношении следующих организаций:

1. акционерных обществ, обязанных раскрывать информацию об акционерном обществе;
2. Национального банка;
3. банков (их групп, холдингов);
4. бирж;
5. страховых организаций и брокеров;
6. резидентов Парка высоких технологий;
7. организаций, осуществляющих гарантированное возмещение вкладов физических лиц;
8. профессиональных участников рынка ценных бумаг;
9. акционерных инвестиционных фондов;
10. управляющих организаций инвестиционных фондов;
11. специальных финансовых организаций;
12. иных юридических лиц, объем выручки которых от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий отчетный год (на 31 декабря) превышает 500 тыс. базовых величин.

Справочно.
Консолидированной отчетностью является бухгалтерская отчетность, составляемая по группе организаций как бухгалтерская отчетность единой организации (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Консолидированная бухгалтерская отчетность»).

Проверка организации контролирующими органами не освобождает субъекта хозяйствования от проведения обязательного аудита. Обязательный аудит проводится даже в тех случаях, когда организация за этот период подвергалась проверке контролирующими органами (Комитетом государственного контроля Республики Беларусь или налоговой инспекцией). 

Освобождение от обязательного аудита 

От проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности освобождаются:

1. акционерные общества, обязанные раскрывать информацию об акционерном обществе;
2. биржи;
3. страховые организации и брокеры;
4. резиденты Парка высоких технологий;
5. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
6. специальные финансовые организации;
7. иные юридические лица, у которых объем выручки за предыдущий отчетный год превышает 500 тыс. базовых величин за предыдущий отчетный год (на 31 декабря),

при условии, что за этот отчетный период у них проведен обязательный аудит годовой консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО) (п. 6 ст. 22 Закона).

Организации, не подлежащие обязательному аудиту

Не подлежат обязательному аудиту:

• организации, относящиеся к потребкооперации;
• крестьянские (фермерские) хозяйства;
• акционерные общества и иные организации, которые осуществляют производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции, выручка которых более 500 тыс. базовых величин и перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (п. 5 ст. 22 Закона). 

Справочно.
Для расчета принимается выручка, которая отражена в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») с учетом НДС.

Срок проведения обязательного аудита 

Срок проведения обязательного аудита — не позднее 30 июня года, следующего за отчетным (п. 10 ст. 22 Закона). Например, срок проведения обязательного аудита за 2021 г. — не позднее 30.06.2022.

Если организация имеет большие обороты (документооборот) или много видов деятельности, то аудит целесообразно проводить в два этапа. Например, за первые полгода, а затем за вторые полгода. Или, например, за 9 месяцев и за 3 месяца. Это объясняется тем, что если у организации будут выявлены ошибки, то останется время внести исправления в бухгалтерский учет.

Годовая отчетность организации составляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, а годовая декларация по налогу на прибыль предоставляется в налоговые органы не позднее 20 марта за прошлый календарный год. Проведение аудита годовой отчетности до указанных дат уменьшит количество ошибок, которые нужно будет проводить в бухгалтерском учете как ошибки прошлых лет. 

Закупка аудиторских услуг 

Согласно п. 4 ст. 22 Закона процедуру закупки аудиторских услуг в обязательном порядке должны проводить следующие организации: 

1. республиканские унитарные предприятия;
2. государственные органы и объединения;
3. иные юридические лица (кроме банков), если их имущество находится в республиканской собственности;
4. хозяйственные общества, более 25 % акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит Республике Беларусь или организациям, имущество которых находится в республиканской собственности.

Справочно: 
При выборе аудиторской организации или аудитора — индивидуального предпринимателя можно руководствоваться реестром субъектов хозяйствования, которые могут либо не могут проводить обязательный аудит или аудит по МСФО, размещенным на сайте Министерства финансов Республики Беларусь (короткая ссылка — bit.ly/3tgmNfJ).

Предоставление информации об обязательном аудите 

Министерство финансов Республики Беларусь (далее — Минфин) формирует и ведет информационный банк данных организаций, годовая бухгалтерская и (или) финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту (п. 5 ст. 5 Закона).

После получения аудиторского заключения субъекты хозяйствования обязаны представить в Минфин информацию о факте проведения обязательного аудита отчетности. Срок предоставления данной информации — один месяц с даты получения аудиторского заключения, но не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 18 Закона).

Для предоставления информации организациям необходимо заполнить анкету, размещенную на официальном сайте Минфина в разделе «Аудиторская деятельность». 

В анкете отражается следующая информация:

1. полное наименование аудируемого лица с указанием регистрационного номера в ЕГР;
2. место нахождения аудируемого лица;
3. аудируемый отчетный год;
4. основание проведения обязательного аудита годовой отчетности;
5. полное наименование аудиторской организации, ФИО аудитора, осуществляющего деятельность в качестве ИП, проводивших обязательный аудит отчетности;
6. дата аудиторского заключения.

Аудиторское заключение налоговым органам не представляется.

Обязанности аудиторской организации и аудитора-ИП

Оказывая услуги по проведению обязательного аудита, аудиторские организации, аудиторы-ИП в обязательном порядке представляют в Аудиторскую палату перечень лиц, в отношении которых проводился обязательный аудит. Срок предоставления указанной информации — не позднее 1 августа года, следующего за отчетным (абз. 16 ст. 15 Закона).

Справочно.
Сводную информацию об аудируемых лицах Аудиторская палата представляет в Министерство финансов в срок не позднее 15 августа года, следующего за отчетным (абз. 18 п. 1 ст. 12 Закона).
После получения указанной информации Министерство финансов формирует базу данных, а также устанавливает организации, которые уклонились от обязательного аудита.

Административная ответственность 

Законодательством Республики Беларусь устанавливается административная ответственность за совершение следующих правонарушений в области аудиторской деятельности:

• за уклонение от проведения обязательного аудита руководителем юридического лица, когда отчетность подлежит обязательному аудиту, — наложение штрафа до 30 базовых величин (ст. 12.33 КоАП);
• за нарушение требований к порядку осуществления закупки обязательного аудита, установленных законодательством, — предупреждение или наложение штрафа до 50 базовых величин (ст. 12.27 КоАП). 

Необязательный аудит 

Организации могут проводить и необязательный аудит. Проведение такого аудита рекомендуется в следующих случаях:

1. если в организации происходит смена руководителя либо главного бухгалтера;
2. при выявлении недостач и хищений в организации;
3. перед налоговой проверкой;
4. при отсутствии в течение длительного времени проверок и если в организации наблюдается постоянная смена бухгалтерских кадров;
5. для оценки налоговых и бухгалтерских рисков и т.п. 

Перечень вопросов, подлежащих аудиту по инициативе организации и собственников, согласовывается в каждом конкретном случае. Это может быть налоговый аудит, независимая оценка, аудит по специальному заданию (отдельных хозяйственных операций) и т.д.

Поскольку проверка налоговыми органами, как правило, проводится за 3 года, то и инициативный аудит перед проведением налоговой проверки целесообразно провести за этот же период. 

В ходе инициативного аудита выявляются нарушения в бухгалтерском и налоговом учете, производится их оценка и выносятся рекомендации по их устранению, а также выявляются финансовые и налоговые риски. 

Резюме
1. Ежегодно по окончании отчетного года каждая организация должна выяснить, не подпадает ли она под критерии, наличие которых предполагает проведение обязательного аудита (критерии: объем выручки, организационная правовая форма, вид деятельности).
2. При наличии оснований для проведения обязательного аудита необходимо выяснить, нужно ли проводить процедуру закупки для выбора аудиторской организации.
3. При заключении договора на проведение обязательного аудита должно учитываться, что срок проведения такого аудита — до 30 июня года, следующего за отчетным.
4. По окончании аудита субъекту хозяйствования необходимо предоставить соответствующую информацию в Министерство финансов Республики Беларусь.