Белорусская компания выплачивает участнику (гражданин Республики Беларусь) — налоговому резиденту Чехии дивиденды. Придется ли акционеру заплатить налог дважды? По какой ставке исчисляется и удерживается налог?
Физическое лицо —участник общества имеет право на получение части прибыли в виде дивидендов (абз. 2 ч. 1 ст. 71 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»). По общему правилу с дивидендов акционеров (как резидентов, так и нерезидентов (п. 1 ст. 196, подп. 1.1 п. 1 ст. 197 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее — НК)) общество как налоговый агент обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с физических лиц по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
Вместе с тем при обложении подоходным налогом доходов физических лиц — нерезидентов необходимо учитывать особенности в части применения норм международных договоров по вопросам налогообложения.
Белорусским законодательством в отношении налогообложения установлен приоритет норм действующих международных договоров Республики Беларусь над положениями НК и иных законодательных актов Республики Беларусь (п. 2 ст. 5 НК). Такими договорами могут быть предусмотрены ставки налога ниже, чем 13 %, либо может быть установлено освобождение от налогообложения дивидендов. При этом следует учитывать, что если нормы белорусского налогового законодательства закрепляют режим более льготный по сравнению с условиями международного договора (за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров, составляющих право Евразийского экономического союза), то по общему правилу применяются нормы белорусского законодательства (абз 2 п. 2 ст. 5 НК).
Так, в отношениях с Чехией по вопросам налогообложения действует Пагадненне памiж Урадам Рэспублiкi Беларусь i Урадам Чэшскай Рэспублiкi аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання i папярэджаннi ўхiлення ад выплаты падаткаў у дачыненнi да падаткаў на даходы i маемасць (заключана ў г. Празе 14.10.1996) (далее — Соглашение).
Соглашением, в частности, в отношении налогообложения дивидендов установлено следующее. Дивиденды, выплачиваемые белорусской организацией физлицу — резиденту Чехии, могут облагаться налогами в Чехии (п. 1 ст. 10 Соглашения). При этом дивиденды могут также облагаться налогами в Республике Беларусь в соответствии с белорусским законодательством. Если подлинный владелец дивидендов (лицо, которое имеет фактическое право на получение дохода и вправе распоряжаться полученными доходами по своему усмотрению, то есть не доверенное лицо, не агент и т.д.) — резидент Чехии, то взимаемый в Республике Беларусь налог не должен превышать:
a) 5 % от общей суммы дивидендов, если подлинным владельцем дивидендов является компания (иная, чем товарищество), которая непосредственно владеет не менее чем 25 % капитала белорусской компании;
b) 10 % от общей суммы дивидендов во всех других случаях (п. 2 ст. 10 Соглашения).
В рассматриваемой ситуации участником-нерезидентом является физическое лицо. С учетом этого ставка подоходного налога будет равна 10 % от общей суммы дивидендов вне зависимости от суммы принадлежащего акционеру-физлицу капитала белорусской организации.
Формулировка Соглашения «могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, однако могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды» (пп. 1, 2 ст. 10 Соглашения) означает, что налогообложение осуществляется не исключительно в стране местонахождения нерезидента. Первоначально налогообложение происходит в государстве, где возникает вид дохода, оговоренный в Соглашении (в рассматриваемой ситуации – в Республике Беларусь), с зачетом уплаченной суммы налога в государстве, где налогоплательщик является налоговым резидентом (то есть в Чехии).
Таким образом, по общему правилу дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, подлежат налогообложению в государстве-источнике (Республике Беларусь) по ставке, установленной в налоговом соглашении (10 % от общей суммы дивидендов).
Вместе с тем применение пониженной ставки в отношении доходов в виде дивидендов применяется только при наличии подтверждения того, что акционер является резидентом Чехии (ч. 1 п. 4 ст. 224 НК). Такое подтверждение должен выдать компетентный орган Чехии. Затем данное подтверждение предоставляется нерезидентом в белорусский налоговый орган лично либо через налогового агента (белорусскую компанию) (ч. 2 п. 4 ст. 224 НК).
Если подтверждение предоставлено после наступления срока уплаты налога, белорусской организации как налоговому агенту (п. 1 и подп. 3.1 п. 3 ст. 23 НК) необходимо в указанный срок исчислить, удержать и уплатить подоходный налог в общеустановленном порядке (по ставке 13 %). Однако при последующем подтверждении постоянного местонахождения акционера в Чехии нерезидент приобретет право на возврат уплаченных сумм из бюджета в порядке и сроки, установленные законодательством (п. 1 ст. 5, ч. 2 и 8 п. 1 ст. 223, ч. 10 п. 4 ст. 224 НК).
Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода (ч. 3–5 п. 4 ст. 224 НК).
Таким образом, белорусская организация в отношении дивидендов физлица-нерезидента обязана удержать и перечислить в бюджет подоходный налог по ставке не более 10 % от общей суммы дивидендов, если от нерезидента налоговым органом вовремя получено подтверждение о налоговом резидентстве акционера в Чехии. Если подтверждение предоставлено после наступления срока уплаты налога, белорусской организации необходимо исчислить, удержать и уплатить подоходный налог по ставке 13 %. При последующем подтверждении постоянного местонахождения акционера в Чехии она приобретет право на возврат излишне уплаченных сумм.
Подоходный налог, уплачиваемый с дивидендов в Чехии
Устранение двойного налогообложения для нерезидента в Чехии происходит следующим образом. Сумма налога в части дивидендов, подлежащая уплате в Республике Беларусь, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с нерезидента в Чехии. Однако этот вычет не должен превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с чешским законодательством, начисленную к уплате в Чехии (подп. а) п. 2 ст. 23 Соглашения).
Ставка подоходного налога (daň z příjmu) в Чехии (в том числе и на причитающиеся нерезиденту дивиденды) составляет 15 % без учета возможно применимых льгот (ст. 16 Закона Чешской Республики о подоходном налоге (Zákon o daních z příjmů | Zákon č. 586/1992 Sb. Předpis č. 586/1992 Sb, режим доступа: https://www.mesec.cz/zakony/zakon-o-danich-z-prijmu/f1457173/#p16). Для уменьшения подоходного налога в Чехии на сумму уплаченного подоходного налога в Республике Беларусь нерезиденту необходимо предоставить в налоговый орган Чехии по месту учета подтверждение об уплате подоходного налога в Республике Беларусь. Для целей подтверждения уплаты подоходного налога налоговые органы Республики Беларусь выдают справку об уплате (удержании) подоходного налога по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (п. 5 ст. 224 НК, приложение 7 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»).
Таким образом, при подтверждении уплаты подоходного налога в Республике Беларусь начисленный чешский подоходный налог может быть уменьшен на эту сумму при предоставлении подтверждения от белорусских налоговых органов.
На заметку.
Вопросы налогообложения в Чешской Республике находятся в ведении Министерства финансов Чешской Республики и ему подчиненных административных органов, прежде всего местных налоговых органов. Официальный сайт Министерства финансов Чешской Республики: http://www.mfcr.cz/en/.
