Товарные и технологические потери: правовое разграничение и налоговые последствия

Кейс:
Организация (покупатель) приняла по товарно-транспортной накладной 10 000 т дизельного топлива, но фактически получила 9978 т (недостача — 22 т). Причиной указаны естественные факторы: испарение при транспортировке и остатки в цистернах. Покупатель учел всю недостачу в расходах как нормируемые товарные потери, сославшись на право самостоятельного установления норм (Разъяснение Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь «Установлены нормы товарных потерь при транспортировании, хранении и реализации товаров» (размещено на официальном интернет-сайте МАРТ 29.11.2021) (далее — Разъяснение МАРТ).
Инспекция МНС исключила 22 т из расходов, мотивируя это следующим. Для нефтепродуктов действуют специальные нормы естественной убыли (постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 09.12.2011 № 43 «Об установлении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт и внутренний рынок» (далее — постановление № 43), согласно которым допустимая убыль — 0,15 % (15 т). Следовательно, 7 т являются сверхнормативными и не подлежат включению в затраты. Кроме того, часть потерь (остатки в цистернах) возникла при разгрузке и должна квалифицироваться как технологическая (производственная), а не товарная.

Вопросы:
• Потери, вызванные испарением при транспортировке и хранении, являются нормируемыми товарными или технологическими?
• Имеет ли организация право применять общее Разъяснение МАРТ для самостоятельного установления норм потерь по нефтепродуктам, если для них существует специальный НПА (постановление № 43)?
• Какой нормативный акт применяется в случае коллизии: постановление Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь» (далее — постановление № 66) или постановление № 43?

Нормируемые товарные или технологические потери?

В соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК к нормируемым затратам относятся, в частности, потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии ‒ в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными.