ВЭД: устраняем двойное налогообложение и оформляем документы

Ситуация: Между резидентом Республики Беларусь (далее — резидент РБ) и резидентом Российской Федерации (далее — резидент РФ, нерезидент, контрагент) заключен внешне-экономический договор. Товар (ОС) прибыл из Китая железнодорожным транспортом и помещен под таможенную процедуру таможенного склада транспортно-экспедиционной компанией (далее — ТЭК). В накладной СМГС получателем груза является та же ТЭК, нерезидент продает резиденту товар с таможенного склада в Республике Беларусь.

Вопрос 1: Есть ли основания для устранения двойного налогообложения НДС по реализации при условии, что резидент РФ продает товар белорусской компании на территории Республики Беларусь?

Ответ: Да, есть. 

Местом реализации товаров будет являться Республика Беларусь, в связи с чем обороты по их реализации не облагаются налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) в Российской Федерации. Резидент РБ будет уплачивать «ввозной» НДС в Республике Беларусь.

«Ввозной» НДС

Исходя из вышеуказанной ситуации, товары были доставлены в Республику Беларусь напрямую из Китая без их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в Российской Федерации.

В случае реализации товара налогоплательщиком одного государства-члена налогоплательщику другого государства — члена Евразийского экономического союза (далее — государство — член ЕАЭС), когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами Союза и завершена в другом государстве — члене ЕАЭС, местом реализации товара признается территория государства — члена ЕАЭС, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ч. 4 п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС)).

Справочно.
«Ввозной» НДС взимается таможенными или налоговыми органами в зависимости от того, является ли государство, с территории которого ввозится товар, членом ЕАЭС или нет.

НДС по реализации

В рассматриваемой ситуации местом реализации товаров будет являться Рес­публика Беларусь при условии помещения товаров резидентом РБ под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в Республике Беларусь. Соответственно, резидент Беларуси будет уплачивать «ввозной» НДС по ставке 20 %, за исключением случаев ввоза товаров, к которым применяется иная ставка НДС (п. 3 ст. 122 НК (Особенная часть)).

Нерезидент (организация Российской Федерации) не будет иметь налогооблагаемых НДС оборотов по указанной операции, так как Российская Федерация не будет являться местом реализации товаров.

Вопрос 2: Необходимо ли выписывать товарно-транспортную накладную (далее — ТТН), чтобы забрать с таможенного склада товар?

Ответ: Да, ТТН должна быть выписана.

Законодательство Республики Беларусь устанавливает случаи, когда необходимо заполнение товарно-транспортной накладной по форме ТТН-1. В частности, при осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок по договорам автомобильной перевозки груза (абз. 2 ч. 5 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

В рассматриваемой ситуации разгрузка товара, поступившего из Китая, а также дальнейшая отгрузка товара в пользу резидента Республики Беларусь осуществляются на таможенном складе. Таким образом, в целях дальнейшей транспортировки товара с таможенного склада после его таможенной очистки требуется оформление ТТН-1 (ТН-2 — для перемещения товаров без участия автомобильного транспорта).

Вопрос 3: Какой еще документ необходим от контрагента, чтобы поставить товар на бухгалтерский учет в качестве ОС?

Ответ: Для принятия к учету ОС необходим акт приема-передачи. Помимо этого, нужен документ, соответствующий требованиям, предъявляемым к первичному учетному документу. Исходя из условий ситуации, роль такого документа играет ТТН-1 (ТН-2).

Законодательный перечень первичных учетных документов (далее — ПУД) включает в том числе ТТН и товарную накладную.

В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 9, ч. 4 п. 3 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» формы ПУД могут устанавливаться организациями самостоятельно с отражением в учетной политике организации. В рассматриваемой ситуации в качестве ПУД выступает ТТН-1 (ТН-2).

Справочно.
При поступлении товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь ПУД может быть составлен организацией единолично (абз. 7 п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов»). Вместе с тем в рассматриваемой ситуации товар находится на таможенном складе на территории Республики Беларусь, в связи с чем составлению подлежит ТТН-1 (ТН-2).

По общему правилу ОС принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче основных средств по установленной форме (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26)). 

Согласно п. 4 Инструкции № 26 ОС, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Вопрос 4: Кого необходимо по договору купли-продажи указывать в акте приема-передачи в качестве организации-сдатчика — контрагента или ТЭК?

Ответ: Полагаем, корректно будет указание контрагента.

Пунктом 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 определено, что акт о приеме-передаче основных средств заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты основных средств, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты основных средств и нематериальных активов.

В рассматриваемой ситуации стороной по сделке с резидентом выступает организация — резидент Российской Федерации. ТЭК не является стороной по внешнеторговому договору поставки, она не принимает себе ОС на учет.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации в акте приема-передачи указываются продавец — резидент РФ и покупатель — резидент РБ, а ТЭК указывать некорректно. При этом в ПУД могут быть отражены иные сведения, не предусмотренные законодательством, в том числе сведения о ТЭК.