Вопрос: Компания ожидает превышения порога по выручке и (или) численности сотрудников для применения УСН. Имеет ли право ее участник перевести часть персонала на другую компанию так, чтобы обе компании применяли УСН?
Ответ: Да, имеет, но есть риск претензий налоговых органов.
На практике в Беларуси обычно работают налоговые нормы прямого действия: есть запрет — нельзя, нет запрета — можно. С этой точки зрения нет прямого запрета на дробление бизнеса с налоговыми целями.
Пороги по УСН нужны, чтобы УСН не применял крупный бизнес. Если крупный бизнес искусственно разделится на несколько мелких компаний, то он получит необоснованные конкурентные преимущества по сравнению с более мелким бизнесом. Это все понимают. Но в белорусском законодательстве не закреплены подходы деловой цели и необоснованной налоговой выгоды. Смогут ли налоговые органы оспорить такое дробление? Налоговые органы могут рассматривать создание новой компании для целей занижения налогов как мнимую сделку. Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей юридические последствия, ничтожна (п. 1 ст. 171 ГК). Такая сделка не влечет юридических последствий (можно читать – не влечет и налоговых), за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (п. 1 ст. 168 ГК). Создание новой компании — это тоже сделка (ст. 154 ГК).
Ответственность за умышленную неуплату налогов установлена ст. 13.6 КоАП и ст. 243 УК.
В Беларуси пока нет устоявшейся судебной практики по вопросам дробления бизнеса при УСН. Но по этим вопросам много споров в других странах, например, в России. В целом их практика говорит о том, что дробление может быть как допустимым, так и недопустимым — с негативными налоговыми последствиями.
Дробление обычно допустимо, когда:
— новая компания создается для разумной коммерческой цели, то есть не только для занижения налогов;
— новая компания реально занимается деятельностью, которой не было в прежней компании;
— руководство новой компании обладает высокой степенью самостоятельности;
— персонал новой компании — не только часть персонала прежней компании;
— финансовые и имущественные ресурсы новой компании — не только часть ресурсов прежней компании.
Безопаснее, чтобы все эти условия соблюдались в совокупности.
Факторами риска являются:
— показания сотрудников, что дробление искусственно, либо признаки этого в документах;
— фиктивные документы;
— нетипичные хозяйственные операции для данного бизнеса;
— отсутствие документов, подтверждающих разумную коммерческую цель;
— сильная зависимость новой компании от прежней, недостаточный уровень ее самостоятельности;
— создание новой компании в период, когда прежней грозило превышение порогов по УСН.
Считаем искусственное дробление рискованным. Но дробление, обусловленное реальными деловыми целями, может быть безопасным и выгодным с точки зрения налогов.
