Экономически обоснованные затраты: что нужно знать юристу?

Задача: В 2017 г. налогоплательщики обязаны включать в  затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, только экономически обоснованные затраты. Затраты, не удовлетворяющие данному требованию, не  должны уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика. Несмотря  на отсутствие законодательно закрепленного понятия «экономически  обоснованные затраты», налогоплательщику необходимо правильно их  определять, чтобы избежать санкций при проверках контролирующих органов.

Решение: Понесенные налогоплательщиком затраты должны соотноситься в целом с деятельностью налогоплательщика и быть направлены на извлечение прибыли. Следует также не допускать возникновения трех указанных в НК критериев, когда расходы не могут признаваться экономически обоснованными затратами.

При осуществлении предпринимательской деятельности налогоплательщики  могут нести различные виды расходов. Ранее для включения их в состав  затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, исходя из пп. 1, 2 ст. 130 НК необходимым и достаточным было, чтобы такие расходы  налогоплательщика были надлежащим образом документально подтверждены, а  также непосредственно связаны с процессом производства и реализацией  товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С 1 января 2017 г. в  дополнение к вышеуказанным требованиям понесенные налогоплательщиком  расходы для целей налога на прибыль должны быть экономически  обоснованными. Новое требование, предъявляемое к учитываемым при  налогообложении затратам, было введено Законом  Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О  внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»  и вызывает множество вопросов у налогоплательщиков. Это обусловлено  прежде всего тем, что НК не содержит определения экономически  обоснованных затрат.

Какие затраты не признаются экономически обоснованными?

Вводя  требование об экономической обоснованности расходов, законодатель  вместо нормативного закрепления определения экономически обоснованных  затрат посчитал достаточным установить 3 критерия, которые не позволят  налогоплательщику признать расходы экономически обоснованными затратами:

1. Фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права.
2. Работы  выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся  одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с  налогоплательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым  обязанностям такого лица.
3. Работы  выполнены, услуги оказаны налогоплательщику (за исключением акционерного  общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся  учредителем (участником) налогоплательщика либо в отношении которой  налогоплательщик является учредителем (участником), если такие работы,  услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с  налогоплательщиком в трудовых отношениях.