Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица

Что такое камеральная проверка?

С момента появления в НК в 2022 г. ст. 73-1 налоговыми органами активно используется такая форма контроля, как камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица.

Ключевыми элементами такой проверки являются предоставляемые проверяемым пояснения об источниках доходов.

На практике не вызывает проблем подтверждение доходов, полученных в безналичном порядке либо по сделкам, документально подтвержденным государственным органом, иной организацией, индивидуальным предпринимателем, нотариусом, так как имеется «внешнее» подтверждение таких доходов.

Однако нередко в пояснениях указываются доходы, которые были получены в наличном порядке по сделкам, оформленным в простой письменной форме либо совершенным устно.

Представление пояснений по таким доходам имеет свои особенности, которые необходимо учитывать в случае получения требования о представлении пояснений.

Какой проверяемый период?

Проверка осуществляется за 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором проводится сопоставление сумм расходов и доходов, и за полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев) календарного года, в котором назначена проверка (ч. 2 п. 2 ст. 73-1 НК).

Если в пояснениях указывается о получении дохода в период, превышающий проверяемый 10-летний период, то проверка проводится за период начиная с календарного года, в котором физическим лицом получены такие доходы (ч. 3 п. 2 ст. 73-1 НК). Например, проверяемый период изначально составлял 2014‒2024 гг., но пояснения о доходах, полученных в 2010 г., будут поводом к увеличению такого периода.

В этой связи до принятия решения о представлении пояснений за более ранний период следует уделить большое внимание оценке «подтверждаемости» таких доходов.

Например, могут быть заявлены доходы по дарению от близкого родственника, но дарение не оформлено договором в письменной форме, не имеется свидетелей такого дарения, сам близкий родственник не располагал такими доходами на момент дарения. Вследствие чего проверяемый период может быть расширен, но заявленные доходы не будут приняты.

Обязательно ли давать пояснения?

Нередки случаи, когда проверяемый не проживает по месту своей регистрации. После двукратного направления требования о представлении пояснений об источниках дохода налоговый орган составляет акт проверки и доначисляет к уплате суммы налогов без учета пояснений.

Данная ситуация разрешена с 01.01.2024 установлением в ч. 3 п. 10 ст. 73-1 НК возможности подать заявление в налоговую инспекцию о неполучении ранее направленного требования, получить требование и затем представить свои пояснения об источниках дохода в 30-дневный срок.

Однако в таком случае налоговым органом уже не будут учитываться пояснения физлица о денежных средствах, полученных в виде займов, за исключением случаев их получения в безналичном порядке либо по сделкам, документально подтвержденным государственным органом и (или) иной организацией, индивидуальным предпринимателем, нотариусом (ч. 2 п. 12 ст.  73-1 НК).

В этой связи целесообразно нотариально оформлять займы, по которым поступают крупные суммы доходов, либо производить расчеты в безналичном порядке.

Как подтверждаются доходы?

Одним из наиболее распространенных способов проверки получения наличных доходов является проведение опроса лица, указанного в качестве источника дохода, а также анализ документов и сведений о лице, указанном в качестве источника дохода, условий и обстоятельств получения денежных средств.

Нередко в качестве источника дохода указываются денежные средства, полученные в дар от близких родственников, в том числе которые на момент проведения проверки уже умерли.

Для подтверждения возможности получения в дар суммы от умершего лица налоговый орган определяет платежеспособность умершего лица путем анализа сведений о полученных им при жизни доходах и осуществленных расходах, имеющихся в налоговом органе и (или) полученных по запросу налогового органа в соответствующих государственных органах, иных организациях.

Поэтому при указании в пояснениях денежных средств, полученных в дар от умершего человека, необходимо быть готовым к тому, что придется также доказывать наличие у дарителя при жизни подаренной суммы.

Аналогичная ситуация может возникнуть и при получении доходов от лица, получающего доходы за границей. В таком случае желательно сразу получить документы, которые подтверждают наличие таких доходов у самого дарителя.

Существующая правоприменительная практика показывает, что при получении доходов в виде наличных денежных средств мало кто задумывается о необходимости фиксации факта их получения, что влечет проблему их доказывания. Поэтому при получении таких доходов следует позаботиться об их надлежащем документальном оформлении, а при проведении проверки – собрать максимально возможные доказательства их получения.