Налоговым кодексом Республики Беларусь установлено 6 видов отношений, когда для целей трансфертного ценообразования лица могут быть признаны взаимозависимыми. При этом необходимо отметить, что данный перечень не является исчерпывающим и любые отношения могут быть признаны взаимозависимыми в судебном порядке.
Для описания каждого вида отношений используются понятия «прямого» и «косвенного» участия.
Под прямым участием понимается непосредственно принадлежащая лицу доля (количество акций) в уставном фонде организации.
Например, организация «А» имеет долю в размере 35 % в уставном фонде организации «В», следовательно, доля прямого участия организации «А» в организации «В» составляет 35 %.
Под косвенным участием понимается доля (количество акций) в уставном фонде организации, определяемая последовательно через третьих лиц. В ч. 3 п. 2 ст. 20 НК установлен алгоритм расчета косвенного участия:
1) установление последовательности участия лиц в организации через третьих лиц путем определения прямого участия каждого лица в каждой последующей организации;
2) произведение долей прямого участия лиц в последующей организации;
3) если имеет место несколько последовательностей организаций, то доли косвенного участия суммируются.
Например, организация «А» в составе имеет трех учредителей: организацию «С» (доля 23 %) и «В» (доля 45 %), а также физическое лицо Т. (доля 32 %). Организация «В» учреждена тремя учредителями: организацией «С» (доля 17 %), физическим лицом Т. (доля 55 %), организацией «Е» (доля 28 %). Доля косвенного участия физического лица Т. в организации «А» рассчитывается как 0,55 * 0,45 * 100 % и составляет 24,75 %. Доля физического лица Т. в компании «А» составляет 56,75 % (24,75 % + 32 %).
Первый вид отношений
Доля прямого или косвенного участия в организации лица как учредителя (участника) составляет не менее 20 %.
Например, гражданин А. и организация «И» владеют в уставном фонде организации «Д» долями в размере 45 % и 55 % соответственно. Гражданин А. и организация «И» признаются взаимозависимыми.
Иным примером может быть организация «Г», которая в составе имеет трех учредителей: организацию «С» (доля 53 %) и «В» (доля 28 %), а также физическое лицо Т. (доля 19 %). Организация «В» имеет трех участников: организация «М» (доля 20 %), физическое лицо Т. (доля 72 %), организация «Е» (доля 8 %). Доля косвенного участия физического лица Т. в организации «Г» составляет 13,68 % (0,19 * 0,72 * 100 %). Доля участия физического лица Т. (сложение прямого и косвенного участия) составляет 32,68 % (13,68 % + 19 %). Таким образом, физическое лицо Т. и организация «Г» взаимозависимы.
Второй вид отношений
Одно лицо (физическое или юридическое) прямо или косвенно владеет в каждой из организаций долями в размере не менее 20 %, или подлинным владельцем организации является одно и то же физическое лицо.
Например, организация «А» в составе учредителей имеет организацию «С» (доля 15 %), организацию «Д» (доля 45 %), физическое лицо И. (доля 40 %). Организация «В» в составе учредителей имеет организацию «Ы» (доля 75 %), организацию «Д» (доля 22 %) и физическое лицо И. (доля 3 %). Так как доля организации «Д» в обеих организациях составляет 45 % и 22 % соответственно, то организация «А» и организация «В» взаимозависимы.
Справочно.
Подлинным владельцем организации признается физическое лицо, которое непосредственно или через взаимозависимых с ним лиц имеет возможность оказывать решающее влияние на управление организацией или на ее предпринимательскую деятельность несколькими способами:
— путем реализации права собственности на все имущество организации;
— путем реализации права назначать единоличный исполнительный орган организации либо формировать коллегиальный исполнительный орган или совет директоров (наблюдательный совет) организации, либо оказывать решающее влияние на формирование состава такого органа;
— путем прямого или косвенного участия в уставном фонде организации в размере, позволяющем влиять на принимаемые ею решения по осуществлению предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 20 НК).
Третий вид отношений
Состав коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) более чем на 50 % состоит из одних и тех же физических лиц совместно со взаимозависимыми, признанными таковыми согласно абз. 7 ч. 2 п. 1 ст. 20 НК (см. шестой вид отношений).
Например, в состав совета директоров организации «А» входят гражданин П., гражданка Р., гражданин С. В состав правления организации «В» входят гражданка Р., гражданка М. (супруга гражданина П.), гражданка В. Таким образом, организация «А» и «В» взаимозависимы, так как на 66,67 % совет директоров и правление состоят из одних и тех же лиц, признаваемых взаимозависимыми по абз. 7 ч. 2 п. 1 ст. 20 НК.
Четвертый вид отношений
Одно лицо (как юридическое, так и физическое совместно со взаимозависимыми, признанными таковыми согласно абз. 7 ч. 2 п. 1 ст. 20 НК (см. шестой вид отношений)) выступает учредителем (участником) другой организации, если доля прямого и (или) косвенного участия составляет не менее 20 %.
Например, участниками организации «А» являются организация «В» (доля 40 %), организация «И» (доля 15 %) и физическое лицо П. (доля 45 %). Организация «А», организация «В» и физическое лицо П. взаимозависимы.
Пятый вид отношений
Осуществление непосредственно или косвенно контроля одного лица над другим лицом или лицами.
Например, реализация организацией застройщиков объектов недвижимого имущества своим работникам или же отношения между директором организации и самой организацией.
Иным примером взаимозависимости данного вида могут быть следующие отношения. Директором и единственным участником организации «А» выступает гражданин Н., а директором организации «В» — гражданка П. (супруга гражданина Н.). В то же время, если бы гражданка П. (супруга гражданина Н.) не была директором, организация «А» и «В» не были бы взаимозависимы.
Шестой вид отношений
Наличие между физическими лицами состояния брака, близкого родства или свойства, отношения усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренного), попечителя и подопечного, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются при доле прямого или косвенного участия этих физических лиц не менее 20 %.
Справочно.
Близкое родство — отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками. Свойство — отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга (ст. 60, 61 КоБС).
Например, два индивидуальных предпринимателя, которые являются родными братьями, — взаимозависимые лица.
Вторым примером может быть ситуация, рассмотренная на круглом столе с МНС. Организация «И», резидент Беларуси, имеет единственного участника, который является директором. Организация «Т», резидент Узбекистана, в которой учредитель и директор — муж родной сестры учредителя организации «И». В описанной ситуации организация «И» и «Т» взаимозависимые в силу свойства.
Таким образом, правильное установление взаимозависимости и признание организаций и (или) физических лиц таковыми — это дополнительный «маячок» для бизнеса, который призван спрогнозировать дополнительное внимание и контроль со стороны налоговых органов в части ценообразования по внутренним сделкам.
