Дата совершения хозяйственной операции: регулятор разъясняет

Почему это важно?

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухучете) под хозяйственной операцией понимает любое действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов. Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее — ПУД).

Справочно.
Первичный учетный документ — это документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (абз. 24 ст. 1 Закона о бухучете).

В соответствии с п. 2 ст. 39 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Договор возмездного оказания услуг или договор подряда

Если заказчик может использовать в своей деятельности результат услуги (работы) по мере ее выполнения в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, дата будет зависеть от срока действия договора:

— если срок действия договора превышает один месяц, датой совершения хозяйственной операции будет являться последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги;

— если срок действия договора не превышает один месяц, датой совершения хозяйственной операции будет являться последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги.

Указанный выше порядок определения даты совершения хозяйственной операции является императивным, то есть стороны не могут изменить его, включив иное условие в договор.

Справочно. 
К услугам, результаты которых могут быть использованы по мере их выполнения, относятся услуги:
— связи;
— жилищно-коммунальные;
— оказываемые по договорам энергоснабжения;
— медицинские;
— санаторно-курортные;
— авторского и технического надзора в строительстве;
— инженерные услуги и др.

Если результат услуги (работы) может быть использован заказчиком только после завершения ее оказания (выполнения), дата совершения хозяйственной операции будет зависеть от условий договора, заключенного сторонами:

— день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе;

— день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе.

Справочно.
К услугам, результаты которых могут быть использованы только после их завершения, относятся услуги:
— по ремонту (за исключением ремонта объекта строительства);
— научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические);
— по перевозке;
— оказываемые по договору транспортной экспедиции и др.

Договор аренды или лизинга

Датой совершения хозяйственной операции будет являться последний календарный день каждого месяца временного владения и (или) пользования имуществом и последний день временного владения и (или) пользования имуществом в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме (применительно к отражению в бухгалтерском учете арендной платы или лизингового платежа).

Для целей исчисления НДС и налога на прибыль применяются положения пп. 9–10 ст. 121 и подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК соответственно.

Справочно.
В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг) имущества, они отражаются  на соответствующий день сдачи в аренду (лизинг) имущества (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).

Договор строительного подряда

Дата совершения хозяйственной операции по строительным работам, выполняемым по договорам строительного подряда, определяется на основании п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, которая утверждена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44. Аналогичным образом определяется дата признания выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, при исчислении налога на прибыль.

Для целей исчисления НДС применяются положения п. 7 ст. 121 НК, согласно которому днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения этих работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.

Лицензионный договор

Причитающиеся к получению лицензиарами от лицензиатов суммы единовременных и периодических лицензионных платежей отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном пп. 33 и 34 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

Справочно.
Предоставленные правообладателями (лицензиарами) нематериальные активы в пользование (за исключением отчуждения нематериальных активов) пользователям (лицензиатам) учитываются правообладателями на счете «Нематериальные активы» (п. 33 Инструкции по бухучету нематериальных активов).

При исчислении НДС и налога на прибыль в силу п. 8 ст. 121 и п. 9 ст. 168 НК днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:

— либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца — последний день такой передачи;

— либо день передачи имущественного права, оформляемой ПУД.

Договор комиссии, договор поручения, договор безвозмездного пользования, договор найма жилого помещения, договор транспортной экспедиции или иной аналогичный договор

Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении указанных договоров, является дата составления ПУД, подтверждающего стоимость, подлежащую возмещению.

Аналогичный порядок действует при принятии плательщиком решения о применении им ставки НДС в размере 20 % согласно подп. 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК (при возмещении соответствующих расходов в рамках исполнения договоров найма жилого помещения или договоров безвозмездного пользования) и, соответственно, исчислении и предъявлении сумм НДС в отношении вышеуказанных операций в общеустановленном порядке.

Осторожно, отсутствует дата!

Как быть, если в отчетном периоде, к которому относится дата совершения хозяйственной операции, ПУД, подтверждающий ее совершение, отсутствует?

Если ПУД отсутствует либо содержит не все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бухучете, то в этом отчетном периоде хозяйственная операция не отражается в бухгалтерском учете.

Справочно.
Несвоевременное составление ПУД может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пени.

В отчетном периоде, когда подтверждающий совершение хозяйственной операции ПУД, содержащий все сведения, предусмотренные ч. 1 п. 2 ст. 10 Закона о бухучете, поступил в организацию, хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пп. 10–12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

Так, нормы Национального стандарта определяют, что ошибка:

— допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной записью по соответствующим счетам бухгалтерского учета (доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года);

— допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной записью по соответствующим счетам бухгалтерского учета (доход или расход отражаются в составе доходов или расходов отчетного года).

Учитываются ли сроки исполнения обязательств?

Если ПУД составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции будет приходиться на уже истекший отчетный (налоговый) период, требуется заполнение сведений о занижении (завышении) сумм налогов, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки в рамках одного налогового периода, либо внесение изменений в соответствующую налоговую декларацию (расчет), представленную по итогам истекшего отчетного (налогового) периода.

Читайте по теме:  
Свентицкая А. Сроки определены: оформляем хозяйственные операции правильно