Вопрос: ООО «А» было реорганизовано путем выделения из него ООО «Б». Согласно решению участников уставный фонд ООО «Б» должен быть сформирован за счет имущества, передаваемого от ООО «А» по разделительному балансу.
Как документально оформить формирование уставного фонда ООО «Б» в такой ситуации?
Ответ: Для целей бухгалтерского учета передача при реорганизации (в том числе выделении) прав и обязанностей означает передачу по разделительному балансу имущества (активов), обязательств и собственного капитала новому субъекту хозяйствования, создаваемому в результате реорганизации. Конкретный порядок такой процедуры законодательством не определен и устанавливается либо в уставе хозяйственного общества, либо общим собранием участников общества. В частности, общее собрание участников должно определить, какое именно имущество должно быть передано новой организации для внесения его в качестве доли в уставный фонд.
К сведению.
Исходя из смысла ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности» в бухгалтерском учете под имуществом организации понимают ее активы, а именно — недвижимость, оборудование, материалы, денежные средства, финансовые вложения, дебиторскую задолженность и т.д.
В соответствии с п. 9, ч. 4 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, и пп. 6, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, неденежное имущество (товарно-материальные ценности) передается в счет вклада в уставный фонд по стоимости, согласованной в учредительных документах, которая подтверждается обязательной оценкой.
Передача активов является хозяйственной операцией, для отражения которой необходимо составить первичный учетный документ (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности», далее — Закон о бухучете).
В зависимости от вида актива оформляется соответствующий первичный документ, который отразит в учете ООО «А» списание актива, а в учете ООО «Б» — его поступление.
При выбытии и принятии к учету товарно-материальных ценностей составляется товарно-транспортная накладная или товарная накладная (Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).
При передаче основных средств и (или) нематериальных активов составляются акт о приеме-передаче основных средств и (или) акт о приеме-передаче нематериальных активов в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23.
Ответ: Согласно п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), ООО «А» должно отразить передачу имущества в счет вклада в уставный фонд ООО «Б» с использованием счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет «Вклады в уставные фонды других организаций».
Для отражения операций по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет «Вклады в уставные фонды других организаций» оформляется бухгалтерская справка, которая должна содержать обязательные реквизиты первичного документа, определенные п. 2 ст. 10 Закона о бухучете.
В зависимости от вида имущества, которое вносится в счет вклада в уставный фонд ООО «Б», ООО «А» сделает следующие бухгалтерские записи:
В бухгалтерском учете ООО «Б» должны отражаться формирование уставного фонда и задолженность ООО «А» по вкладам в уставный фонд с последующим ее погашением.
Для бухгалтерского учета расчетов с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в ее уставный фонд используют счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (ч. 3 п. 58 Инструкции № 50).
По счету 75 «Расчеты с учредителями» ООО «Б» должно составить следующие бухгалтерские записи в зависимости от вносимого имущества и вклада в уставный фонд:
