СОДЕРЖАНИЕ:

Камеральные проверки доходов и расходов по подоходному налогу

Организации

Налог на прибыль

В первую очередь стоит отметить изменение в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и изменение ставки налога на прибыль.

Так, расширен перечень расходов организации на работников, учитываемых в составе затрат:

единовременная выплата (пособие) лицам, уходящим на пенсию, единовременная выплата (пособие) на оздоровление, выплачиваемые в соответствии с законодательством работникам бюджетных организаций (государственных органов), не финансируемым за счет средств республиканского и местных бюджетов;
затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные и вспомогательные производственные нужды (за некоторым исключением).

Справочно.
Подпункт 1.2 п. 1 ст. 171 НК изложен в новой редакции. В 2022 г. учет затрат на оплату топлива для механических транспортных средств, машин, оборудования и т.д., установленных руководителем организации самостоятельно, ведется в составе нормируемых затрат.

Ставка налога на прибыль в 2022 г. будет применяться на основании решений областных и Минского городского Советов депутатов, которым в 2022 г. предоставлено право увеличивать стандартную ставку налога на прибыль в пределах 2 %. Такие решения Советы депутатов должны принять до 1 апреля 2022 г. В последующем начиная с 2023 г. исчисление налога на прибыль по ставкам, увеличенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов, будет производиться с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

Справочно.
В 2022 г. увеличивается размер инвестиционного вычета с 15 % до 20 % по зданиям и с 30 % до 40 % — по оборудованию.

Расходы на рекламу в 2022 г. нормированы и включены в ст. 171 НК. Так, в 2022 г. в составе затрат можно учесть следующие затраты на рекламу (перечень закрытый):

на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и т.д.*

* Подробнее об изменениях НК в части налога на прибыль читайте в следующем номере.

Налог на доходы иностранных организаций

Существенно дополняются нормы ст. 194 НК. В частности, иностранная организация будет признаваться имеющей статус фактического владельца дохода (ФВД), если в налоговом периоде, на который приходится возникновение обязательств по уплате налога на доходы, она:

осуществляет в стране государственной регистрации предпринимательскую деятельность;
является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода;
вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению;
не является организацией, осуществляющей в основном финансовую и (или) инвестиционную деятельность, которая выполняется непосредственно членом (членами) органа (органов) управления без привлечения для ее повседневного ведения деятельности работников, имеющих необходимую квалификацию организации.

Для целей ст. 184 НК при определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности во внимание будут приниматься следующие критерии:

обладание иностранной организацией правоспособностью в соответствии с законодательством страны государственной регистрации иностранной организации;
соотнесение количества и квалификации работников осуществляемому иностранной организацией виду деятельности;
признание иностранной организации плательщиком налога на прибыль (корпоративного налога или его аналога) по всем видам прибыли (дохода) согласно законодательству страны государственной регистрации и т.д.

Справочно.
При определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности также будет учитываться:
— использование для ее осуществления труда работников в стране государственной регистрации;
— использование объектов недвижимого имущества, оборудования, иных активов, которыми она владеет, располагает на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;
— соразмерность используемых площадей и оборудования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Также законопроектом предусматривается, что при определении статуса иностранной организации в качестве ФВД будут учитываться выполняемые ею в целях получения такого дохода функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски*.

* Подробнее об изменениях НК в части налога на доходы иностранной организации см.: Шпаковский Р. НК-2022: налог на доходы иностранных организаций // Юрист. — 2021. — № 11.

Налог на добавленную стоимость

Расширяется перечень услуг, место реализации которых будет определяться по месту нахождения недвижимого имущества. В 2022 г. местом реализации работ (например, изыскательских), услуг (посреднических, юридических и т.д.), непосредственно связанных с недвижимостью, если они выполняются (оказываются) в отношении конкретного объекта недвижимости, существующего или возводимого (в том числе с целью его физического изменения), признается территория Республики Беларусь.

Уточнен порядок определения места реализации некоторых услуг.

Место реализации определяется по месту нахождения покупателя:

услуги по проведению (организации) в дистанционной форме конференций, конгрессов, тематических семинаров, практикумов, тренингов, мастер-классов и иных обучающих курсов.

Местом реализации признается место деятельности продавца:

услуги по сертификации;
услуги по подтверждению процесса производства.

Важно.
Услуги, место реализации которых определяется как по месту нахождения покупателя, так и по месту нахождения продавца, освобождены от НДС, когда они приобретаются белорусскими покупателями у нерезидентов.

Ставки НДС в 2022 г.:

0 %. Для целей применения этой ставки экспедитором при экспорте транспортно-экспедиторских услуг уточнено понятие «клиент». Под клиентами понимаются также иные лица, имеющие право распоряжаться грузом (например, грузовладелец-покупатель, продавец, трейдер и т.д.);
10 %. По такой ставке будут облагаться ввозимые в Республику Беларусь лекарственные средства, прошедшие все стадии технологического процесса, кроме фасовки (упаковки), при наличии соответствующего заключения Минздрава.

Справочно.
5 рабочих дней — срок на возврат превышения НДС в случае направления плательщику уведомления по результатам последующего этапа камеральной проверки (ст. 137 НК). Возврат должен будет осуществляться со дня:
— получения от плательщика документов, информации (пояснений) либо декларации по НДС, которые приняты налоговым органом в обоснование установленных в ходе последующего этапа камеральной проверки обстоятельств;
— составления акта камеральной проверки в соответствии с ч. 4 п. 8 ст. 73 НК в сумме, которая признана обоснованно предъявленной плательщиком к возврату.

Упрощенная система налогообложения

В 2022 г. налог по УСН заменяет НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это означает, что организации (и ИП), которые будут в 2022 г. применять УСН, не будут являться фактическими плательщиками НДС.

Следовательно, те организации, которые применяли в 2021 г. УСН с уплатой НДС, вправе отнести накопленные суммы НДС на увеличение стоимости своих услуг и товаров. Кроме того, ставка налога при УСН увеличивается до 6 %, а количество наемных работников, при котором плательщики сохраняют право применять УСН, сокращается до 50 человек (было — 100). Пороговое значение выручки, при котором плательщики также сохраняют свое право на применение УСН в 2022 г., составит для организаций 2 150 000 руб. (для ИП — 500 000 руб.).

Если организация, применявшая УСН по ставке 3 % с уплатой НДС, в силу особенностей бизнес-среды не сможет работать без НДС, то у нее остается небогатый выбор — общая система налогообложения.

Индивидуальные предприниматели

Упрощенная система налогообложения

Изменения в применении УСН, без сомнения, можно назвать кардинальными. В 2022 г. ИП, оказывающие услуги, лишаются права применять указанный режим налогообложения, за исключением ИП, осуществляющих следующие виды деятельности:

туристическую;
деятельность в сфере здравоохранения;
деятельность сухопутного транспорта;
в области компьютерного программирования;
услуги общественного питания.

Единый налог с ИП

Если ИП не сможет с 2022 г. применять УСН, то можно попытать счастья и просчитать экономическую эффективность своего бизнеса при переходе на единый налог. Правда, и здесь есть изменения — ставки единого налога увеличены. Также, принимая решение о переходе на применение единого налога, ИП необходимо проверить, может ли он применять такой налог. В 2022 г. сферы деятельности, при осуществлении которых ИП вправе применять единый налог, сократили.

Справочно.
В 2021 г. ставка единого налога при осуществлении розничной торговли хлебом или молоком составляла 88 руб. в месяц (для Минска), а в 2022 г. она составляет 352 рубля в месяц (приложение 24 к НК).

Так, утрачивают право на применение единого налога ИП и физические лица, которые осуществляют свою деятельность в следующих сферах:

оказание дополнительных жилищно-коммунальных услуг;
дистанционная торговля товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.2 п. 1 ст. 337 НК;
деятельность в сфере прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельность пассажирского речного транспорта;
услуги общественного питания;
розничная торговля автотранспортными средствами.

Таким образом, ИП, применявшие УСН с НДС, могут рассмотреть для себя вариант перехода на применение единого налога, помня при этом, что он уплачивается до начала осуществления деятельности, то есть фактически авансом, а не по факту получения оплаты, как при УСН.

Справочно.
Организации и ИП, в 2021 г. применявшие УСН с НДС, смогут перейти на общую систему налогообложения и сохранить свой накопленный НДС либо отнести его на увеличение стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав и остаться на УСН, но уже без НДС в 2022 г.

Налог на добавленную стоимость

В 2022 г. ИП, применяющие общую систему налогообложения (по ставке 16 %), будут признаваться плательщиками НДС в том случае, если их выручка от реализации с начала года превысит 500 000 бел. руб. (без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки). В 2021 г. это была сумма в 465 255 бел. руб.

При этом ИП предоставляется и право отмены решения об уплате НДС. Порядок отмены аналогичен порядку принятия решения об уплате НДС — достаточно просто направить в налоговую уведомление о решении не уплачивать больше НДС.

Справочно.
В 2022 г. ИП получают право самостоятельно принять решение и признать себя плательщиком НДС. Для этого ИП должен не позднее 20-го числа месяца, с которого он собирается исчислять и уплачивать НДС, направить в налоговую уведомление о принятом решении.

Физические лица

Камеральные проверки доходов и расходов по подоходному налогу

Общая часть НК дополняется статьей 73-1, регулирующей вопросы камеральных проверок доходов и расходов физических лиц и взимание подоходного налога при установлении превышения расходов над доходами при отсутствии подтверждения источника доходов.

При этом нормы ст. 73-1 устанавливают новые подходы к уведомлению физического лица о направлении требования о предоставлении пояснений по его расходам. Так, налоговая сможет направлять уведомления через СМС, электронную почту и т.п. Однако основным способом направления требования о предоставлении пояснений и расчета сумм превышения расходов над доходами остается почтовое отправление заказным с уведомлением либо в личный кабинет плательщика. Если физическое лицо не получит отправленные почтой документы, то требование будет выслано повторно тем же способом, но лицо будет считаться получившим документы со дня направления ему повторного уведомления.

В отношении доходов, исчисленных исходя из сумм превышения расходов над доходами, на основании актов камеральных проверок, ставка подоходного составит 20 % (так же как и в отношении заработной платы «в конвертах», полученной физическими лицами с 1 января 2022 г.).

Меняются сроки предоставления физическим лицом пояснений об источниках доходов: лицо будет обязано представить пояснение в письменной (электронной) форме в течение 30 календарных дней со дня вручения ему документов.

Появляются новые основания, по которым налоговый орган будет вправе не принимать предоставленные источники в качестве дохода физического лица:

основной целью совершения сделки является неуплата (неполная уплата) суммы налога/сбора (сейчас аналогичное основание содержится в п. 4 ст. 33 НК, в отношении физических лиц не применялось);
физическим лицом в качестве источников доходов заявлен доход, с которого не были уплачены соответствующие налоги, сборы (пошлины).

Справочно.
До 2022 г. к основаниям, по которым налоговый орган вправе не принимать предоставленные источники в качестве дохода физического лица, относились следующие (действуют и поныне):
— налоговым органом установлены факты, свидетельствующие об отсутствии возможности или реальности получения физическим лицом таких доходов;
— имеются расхождения об условиях и порядке получения дохода в информации, представленной проверяемым физическим лицом и лицом, являющимся источником дохода.

Одновременно с 2022 г. налоговый орган отказывается от обязательного истребования декларации о доходах и имуществе. Параллельно в два раза (до 500 базовых величин) увеличивается размер превышения расходов над доходами, при котором у физического лица будут истребоваться дополнительные пояснения об источниках доходов.

Важно.
Для организаций вводятся обязанности по ежеквартальному представлению налоговых деклараций по подоходному налогу с отражением сумм исчисленного и удержанного подоходного налога.