Новое об учете курсовых разниц в 2020 году

Вопрос: Как регулировался учет курсовых разниц до 2020 г.?

Ответ: До начала 2020 г. бухгалтерский учет курсовых разниц производился в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — НСБУ № 69).

Согласно НСБУ № 69 курсовые разницы, кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69 от 29.10.2014). 

Курсовые разницы списываются в полной сумме на момент совершения хозяйственной операции и на конец месяца в состав прочих доходов и расходов по финансовой деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

В связи с таким порядком бухгалтерского учета курсовых разниц в периоды резких скачков курсов валют могут резко ухудшиться финансовые показатели субъектов хозяйствования.

Вопрос: Какие изменения внес Указ «О пересчете стоимости активов и обязательств» в бухгалтерский учет курсовых разниц?

Ответ: Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее — Указ № 159) предлагает иной по сравнению с НСБУ № 69 порядок бухгалтерского учета только в отношении курсовых разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли. Следует отметить, что Указ № 159 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2020 г.

Так, Указ № 159 дает право относить курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г., на счета 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов». В свою очередь, руководитель организации устанавливает порядок и сроки списания курсовых разниц с этих счетов на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом срок списания курсовых разниц, отнесенных на счета 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов», в состав прочих доходов и расходов по финансовой деятельности должен быть не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

Важно, что применение Указа № 159 является правом, а не обязанностью коммерческих организаций (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций). Субъекты хозяйствования по своему выбору могут продолжать вести бухгалтерский учет курсовых разниц в порядке, установленном НСБУ № 69. 

Выбор варианта ведения учета необходимо прописать в учетной политике организации (п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Вопрос: Какова цель принятия Указа № 159?

Ответ: Целью внесения изменений в учет курсовых разниц является недопущение резкого ухудшения финансовых показателей, нивелирование негативного влияния колебаний курса белорусского рубля, обеспечение благоприятных условий для белорусских организаций в работе с иностранными контрагентами.

В период экономической нестабильности гибкость законодательства в части бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц может существенно повлиять на расчет таких налогов, как, например, налог на прибыль, а также на финансовые показатели хозяйственной деятельности организации в целом.

Вопрос: Какие еще нормативные правовые акты влияют на бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц с 2020 г.?

Ответ: С начала года действует Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее — Указ № 504), который дает право организациям отражать курсовые разницы в составе внереализационных доходов и расходов при расчете налогов не ежеквартально, а в конце года. 

Кроме того, недавно принятый Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» разрешает однократно изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц на 2020 г.

Вопрос: Каков порядок учета курсовых разниц в налогообложении? 

Ответ: Курсовые разницы при исчислении налога на прибыль и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции относятся к внереализационным доходам и расходам согласно подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК.

Включить курсовые разницы в состав внереализационных доходов и расходов в налоговом учете можно в полном размере в конце года в соответствии с Указом № 504 или по мере их признания в бухгалтерском учете (п. 2 ст. 174 и п. 2 ст. 175 НК). 

Вопрос: Какое влияние оказывает Указ № 159 на налоговый учет?

Ответ: В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 «О курсовых разницах» разъяснено, что при исчислении налога на прибыль субъекты хозяйствования, изменившие порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в соответствии с Указом № 159, руководствуются положениями подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК и включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату без применения положений Указа № 159.

Таким образом, курсовые разницы можно включать в состав внереализационных доходов и расходов в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (подп. 1.1 п. 1 Указ № 504) или в течение налогового периода на каждую отчетную дату в соответствии со ст. 174 и 175 НК.

В связи с принятием указов № 159 и № 504 могут также не совпадать периоды отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. В этом случае необходимо отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.