Вопрос: Частное унитарное предприятие «А» по решению учредителя — гражданина Ф. безвозмездно передает на баланс обществу с ограниченной ответственностью «Б», единственным участником которого является тот же гражданин Ф., строительные материалы. Подлежит ли данная операция налогообложению, какие документы необходимо при этом оформить и как правильно отразить это в бухгалтерском учете?
Ответ: Порядок документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения зависит от того, является ли безвозмездная передача передачей в пределах одного собственника.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (п. 1 ст. 113 ГК). Имущество частного унитарного предприятия (далее — ЧУП) может находиться в частной собственности физического лица (как в рассматриваемом примере) и принадлежит такому пред-приятию на праве хозяйственного ведения.
Имущество, приобретенное ЧУП по договорам или иным основаниям, поступает в хозяйственное ведение или оперативное управление предприятия, а право собственности на имущество приобретает собственник имущества ЧУП.
В отличие от ЧУП собственником имущества общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) являются не его участники, а само ООО. При передаче участником принадлежащего ему имущества ООО участник утрачивает, а ООО приобретает право собственности на переданное имущество.
Поскольку при передаче имущества в пределах одного собственника подразумевается наличие у одного и того же лица права собственности на это имущество, передача имущества от ЧУП к ООО (даже с одним и тем же участником) не рассматривается как передача имущества в пределах одного собственника.
Справочно.
Передачей в пределах одного собственника, например, является передача от ЧУП другому ЧУП (с одним и тем же учредителем) или от ЧУП индивидуальному предпринимателю, который является учредителем этого же ЧУП.
В силу п. 2 ст. 210 ГК собственник ЧУП вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде, историко-культурным ценностям и не ущемляющие прав и защищаемых законом интересов других лиц, в том числе принять решение о безвозмездной передаче имущества ООО.
Для передачи имущества приобретенного ЧУП и находящегося в хозяйственном ведении ЧУП необходимо в первую очередь документально оформить решение собственника.
Документы, сопровождающие безвозмездную передачу товаров (работ, услуг), имущественных прав, должны соответствовать требованиям, указанным в ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58. Таким образом, ЧУП должно оформить ТТН-1 (ТН-2).
Оборот по безвозмездной передаче строительных материалов является объектом для исчисления НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).
Налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения в случае безвозмездной передачи приобретенных товаров (п. 14 ст. 120 НК).
В бухгалтерском учете ЧУП при безвозмездной передаче имущества исчисленный НДС отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».
Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль не включается в выручку и не учитывается в составе затрат, учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК). Затраты, связанные с безвозмездной передачей, и НДС, исчисленный по безвозмездной передаче, при расчете налога на прибыль не учитываются.
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, не включают в валовую выручку стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 328 НК), а применяющие УСН с уплатой НДС суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче имущества, не включают в валовую выручку и не уменьшают сумму валовой выручки.
