Уплата подоходного налога при оплате жилищных облигаций

Вопрос: Между гражданином Т. и ООО «Д» был заключен договор на приобретение жилищных облигаций (далее — договор на приобретение) и согласован график платежей к нему.

Между Т. и ООО «Р» был заключен договор, согласно которому ООО «Р» приняло на себя обязательство перед ООО «Д» по оплате жилищных облигаций за Т.

Жилищные облигации в нарушение условий договора на приобретение в установленный срок не были зачислены на счет «депо» Т. Согласно условиям договора на приобретение право собственности на облигации возникает у покупателя от даты их зачисления на счет «депо». Тем не менее ООО «Р» произвело платежи в пользу ООО «Д» за Т. в сроки, установленные графиком.

Подлежат ли платежи, произведенные ООО «Р» за Т., обложению подоходным налогом с учетом того, что в собственность Т. жилищные облигации переданы не были?

11 февраля 2021

Кашин Роман

Юрист

3937

Ответ: Да, подлежат.

Порядок выпуска жилищных облигаций регулируется Инструкцией о порядке эмиссии, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 54 (далее — Инструкция).

В соответствии с п. 5 Инструкции жилищные облигации имеют право приобретать юридические и физические лица, заключившие с эмитентом договор (соглашение) в простой письменной форме (далее — договор с эмитентом), предусматривающий обязательства эмитента по строительству жилых и (или) нежилых помещений в жилом доме и (или) иного объекта недвижимости либо его части владельцам жилищных облигаций.

Согласно условиям договора на приобретение право собственности на облигации переходит к покупателю от даты их зачисления на счет «депо». Поскольку жилищные облигации не были зачислены на счет «депо» Т., у последнего не возникло право собственности на указанные облигации.

В силу подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК доходом признается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Так как жилищные облигации в собственность Т. переданы не были, произведенная ООО «Р» оплата за облигации носила характер авансового платежа. Несмотря на то, что Т. не получил экономической выгоды в виде жилищных облигаций, в результате произведенного платежа у ООО «Д» перед Т. возникла задолженность на сумму переведенного аванса.

Момент перехода права собственности на жилищные облигации в данном случае для налогообложения значения не имеет. Т. в итоге все равно получил экономическую выгоду в денежной форме.

Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 216 НК у Т. возникает обязательство по уплате подоходного налога, которое должен исполнить налоговый агент — ООО «Р».

К СВЕДЕНИЮ.
Законодательством установлены случаи, когда физические лица имеют льготы по уплате подоходного налога. Например, расходы на приобретение жилищных облигаций, если гражданин или члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, включаются в сумму имущественных налоговых вычетов (ст. 211 НК).

3937