Зарплата «в конверте»: методы выявления и последствия для нанимателя

Содержание:

• Методы выявления нарушений в виде выплаты зарплаты «в конверте»
• Создание условий для информирования контролирующих органов самим работником
• Истребование деклараций о доходах и опрос должностных лиц
• Выявление фактов отсутствия трудовых отношений 
• Последствия выплаты зарплаты «в конверте»

Подписывая трудовой договор, работник соглашается со всеми его условиями, в том числе с условиями оплаты труда. Соответственно, за выполнение работы наниматель обязан выплатить работнику заработную плату в тех размерах, которые предусмотрены в заключенном с ним трудовом договоре (контракте).

Заработная плата «в конверте», или «черная» заработная плата, в большинстве случаев значительно (в несколько раз) превышает заработную плату, предусмотренную в трудовом договоре. Для субъекта хозяйствования выплата заработной платы «в конверте» может повлечь существенные риски, о которых речь пойдет ниже.

Справочно.
В соответствии с п. 7 ч. 2 ст. 19 ТК трудовой договор должен обязательно содержать условия оплаты труда работника (в том числе размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Методы выявления нарушений в виде выплаты зарплаты «в конверте»

Выявление и пресечение фактов выплаты заработной платы «в конверте» является одной из задач налоговых органов.

Создание условий для информирования контролирующих органов самим работником 

В случае установления налоговым органом факта неправомерного неудержания сумм подоходного налога такой налог будет взыскиваться исключительно за счет средств налогового агента (без его последующего удержания у физического лица, фактически получившего доход). То есть на работника, лишенного возможности получать «белую» зарплату, налоговое бремя не возлагается (п. 5-1 ст. 216 НК). 

Пример 
В ходе проведения внеплановой проверки ООО «Д» (производство мебели) установлены факты выплаты заработной платы «в конверте» — как работникам, официально оформленным в ООО «Д», так и лицам, работающим без оформления трудовых и иных гражданско-правовых договоров. В ходе проведения контрольных мероприятий установлена сумма доходов, не отраженных в бухгалтерском и налоговом учете и выплаченных физическим лицам, в размере 33,2 тыс. руб. В связи с этим ООО «Д» как налоговому агенту предъявлен к уплате подоходный налог с физических лиц.

Истребование деклараций о доходах и опрос должностных лиц

Одним из способов выявления фактов выплаты зарплаты «в конверте» являются нестыковки в представленной гражданином декларации о доходах и имуществе при сопоставлении произведенных расходов и полученных им доходов. 

Справочно.
В 2021 г. 369 физических лиц не смогли подтвердить свой доход более 12,3 млн руб. Данным гражданам предъявлен к уплате подоходный налог в сумме 2,00 млн руб. (источник)

При выявлении налоговыми органами фактов выплаты работникам зарплаты ниже установленного бюджета прожиточного минимума руководители предприятий (иные должностные лица и индивидуальные предприниматели) могут быть приглашены в налоговые и правоохранительные органы для выяснения причин такой выплаты. В числе выясняемых вопросов — сроки выплаты и наличие задолженности по заработной плате перед работниками, задолженности по налогам и иным взносам. 

Справочно.
Требовать представления декларации о доходах помимо налоговых органов могут органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органы внутренних дел, органы государственной безопасности, а также прокуратуры. При этом срока, по истечении которого налоговые органы не имели бы права взыскать неуплаченные суммы подоходного налога, не существует.

Одновременно руководителям могут быть заданы «неудобные» вопросы, касающиеся приобретения служебного транспорта для себя и других лиц, материального благополучия, жилищных условий и др., а также соотнесения этих данных с уровнем оплаты труда работников. 

Пример 
Инспекцией Министерства по налогам и сборам по Гродненской области проведена внеплановая проверка ЧП «К», осуществляющего розничную торговлю продуктами питания, напитками и табачными изделиями. Среднемесячная заработная плата на предприятии выплачивалась в размере ниже среднемесячной заработной платы в соответствующей отрасли экономики.
В ходе проверки путем сопоставления информации, которой располагают налоговые органы, а также полученной при проведении опросов работников ЧП «К», в том числе уволенных, с фактическими сведениями, отраженными в бухгалтерском учете предприятия, установлены факты выплаты заработной платы «в конверте» 11 работникам. Общая сумма выплаченной заработной платы без удержания подоходного налога и без отражения в бухгалтерском учете предприятия составила почти 19,0 тыс. руб.
Предъявленные предприятию к уплате по результатам проверки с учетом иных выявленных нарушений налоги в общей сумме 54,6 тыс. руб., в том числе подоходный налог в сумме 2,4 тыс. руб. и пени в размере 19,6 тыс. руб., поступили в бюджет в полном объеме.
Кроме того, к предприятию и его должностным лицам (директору и главному бухгалтеру) применена административная ответственность. Общая сумма административных штрафов, уплаченная лицами, допустившими нарушения, составила почти 2,5 тыс. руб.

Выявление фактов отсутствия трудовых отношений 

Факты привлечения к трудовой деятельности работников без оформления трудовых отношений и выплаты им «черной» заработной платы довольно часто выявляются в процессе проверок, проводимых в пределах компетенции Департаментом государственной инспекции труда, ФСЗН, органами прокуратуры.

Как правило, такие проверки проводятся по инициативе самих работников, которые обращаются в контролирующие органы и суды по фактам неоформления трудовых отношений. В процессе проверки выявляется выплата работникам заработной платы «в конверте». 

Пример
Инспекцией МНС по г. Пинску рассмотрено обращение гражданина в отношении организации, осуществляющей деятельность в сфере общественного питания. В своем обращении гражданин указал, что он работал в организации в должности управляющего без заключения трудового договора, заработную плату получал «в конверте», имеется задолженность по выплате заработной платы.
По результатам рассмотрения полученной информации проведен опрос заявителя, а также иных граждан, работавших вместе с ним в организации без оформления трудовых отношений. Опрошенные граждане пояснили, что трудовые договоры с ними не заключались, записи в трудовых книжках не учинялись, с должностными обязанностями они не ознакомлены, документы на выплату заработной платы не оформлялись.
На основании полученной информации установлено, что работникам была выплачена заработная плата за май — август 2021 г. без отражения в бухгалтерском учете организации в сумме 7502,88 руб.
Таким образом, в нарушение положений ст. 214 и 216 НК организация в установленный срок не выполнила обязанность по исчислению, удержанию и перечислению суммы подоходного налога в размере 975,37 руб. с доходов, выплаченных работникам. По данному факту в адрес субъекта хозяйствования в рамках камерального контроля направлено уведомление, по результатам рассмотрения которого плательщиком в феврале 2022 г. перечислен подоходный налог в сумме 975,37 руб.

Последствия выплаты зарплаты «в конверте»

С юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выплативших (выдавших) физическим лицам заработную плату без отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, взыскиваются налоги, сборы, другие обязательные платежи в бюджет, а также пеня за их несвоевременную уплату. Кроме этого, за уклонение от уплаты налогов предусмотрена административная, а также уголовная ответственность.

Так, за нарушение законодательства в части выплаты заработной платы, не отраженной в учете, предусмотрена административная ответственность по ст. 14.3, 14.5 КоАП, а также уголовная ответственность по ст. 243 УК.

Справочно.
Частью 1 ст. 14.3 КоАП предусмотрена административная ответственность за неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины):
— для индивидуального предпринимателя — штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин;
— для юридического лица — штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

Пример 
В ходе проверки фирмы по изготовлению рекламы органами КГК было установлено, что наряду с официальной заработной платой, с которой производились отчисления в Фонд социальной защиты населения, а также исчислялся и удерживался подоходный налог, работникам выплачивалась зарплата «в конверте» — без отражения ее по учету предприятия и без уплаты подоходного налога. Всего подобным образом фирма выплатила более чем 100 работникам зарплату «в конверте» на общую сумму более 1 млн. руб. Сумма не уплаченного в бюджет подоходного налога составила свыше 135 тыс. руб.). 
За уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере управление Следственного комитета по Могилевской области возбудило в отношении директора предприятия уголовное дело по ч. 2 ст. 243 УК.

В правовом сообществе обсуждается вопрос соучастия работника в совершении правонарушения в случае, когда юридическое лицо и его работник, преследуя каждый свои корыстные интересы, совершают правонарушение. Например, юридическое лицо выплачивает своему работнику часть заработной платы «в конверте». Работник же, желая получать на руки большую сумму (без уплаты налогов), соглашается на «серую» зарплату. 

В этой связи следует учитывать, что субъектами нарушений налогового законодательства (и, соответственно, административной и уголовной ответственности) являются налоговые агенты (юридические лица, ИП), но не физические лица, получающие заработную плату «в конверте». 

Помимо привлечения должностных лиц организаций (ИП) к установленной административной (уголовной) ответственности, суммы неправомерного неудержания и неперечисления подоходного налога от выплаченной суммы заработной платы «в конверте» перечисляются в бюджет исключительно за счет собственных средств.

Следует отметить, что в 2022 г. введено применение повышенной ставки подоходного налога в размере 20 % в отношении заработной платы «в конверте», полученной физическими лицами с 1 января 2022 г. (п. 7 ст. 214 НК).