По общему правилу при выполнении работ подрядчики используют собственные материалы. Можно ли считать, что при этом происходит их передача заказчику? Особую важность этот вопрос приобретает в случае, когда работы выполняются в рамках оказания спонсорской помощи.
Содержание:
Ситуация:
ОАО «В» безвозмездно передало государственному учреждению «Р» офисную технику. В дальнейшем ОАО «В» планирует безвозмездно обслуживать переданную технику, в том числе выполнять ремонтные работы, производить замену комплектующих (запасных частей) и расходных материалов (тонеров, лент и пр.).
Вопросы:
1. Является ли замена комплектующих (запасных частей) и расходных материалов безвозмездной передачей имущества государственной организации?
2. Какие налоговые последствия возникают для ОАО «В» в связи с безвозмездным выполнением работ по обслуживанию переданной офисной техники с передачей материалов?
3. Можно ли рассматривать обслуживание безвозмездно переданной техники как безвозмездное гарантийное (послегарантийное) обслуживание?
Юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать государственным организациям Республики Беларусь безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300).
Безвозмездная передача имущества государственным организациям регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом» (далее – Указ № 330).
Выполнение работ (в том числе безвозмездное) регулируется нормами гражданского законодательства о подряде. Договор подряда заключается на выполнение работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 657 ГК).
По общему правилу, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 658 ГК). При этом все расходы, связанные с приобретением материалов для выполнения работ, включаются в цену договора (в состав затрат подрядчика) и оплачиваются заказчиком.
При выполнении работ по замене комплектующих (запасных частей), расходных материалов, принадлежащих ОАО «В», отдельно выраженное распоряжение имуществом подрядчика отсутствует. Государственному учреждению «Р» будет передаваться результат работы, а не имущество, в связи с чем в указанной ситуации нормы Указа № 330 не применяются.
Таким образом, работы, безвозмездно выполненные с использованием материалов ОАО «В», подлежат передаче государственному учреждению «Р» с применением норм Указа № 300.
Важно.
Договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи должен содержать условия, перечисленные в ч. 1 п. 5 Указа № 300. Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779.
1. Налог на добавленную стоимость.
В связи с тем, что в указанной ситуации при выполнении работ (оказании услуг) по ремонту офисной техники не происходит передача материалов подрядчика заказчику в виде отдельной хозяйственной операции, государственная организация не получает материальные ценности по накладным (иным документам первичного учета) и не приходует их на бухгалтерских счетах. Используемые ОАО «В» материалы отражаются в актах выполненных работ, в том числе в итоговой строке стоимости работ с учетом материалов.
Согласно подп. 2.7.11 п. 2 ст. 31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача государственным органам и (или) иным государственным организациям работ (услуг), являющихся безвозмездной (спонсорской) помощью в соответствии с законодательством.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при заключении договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи на выполнение работ по ремонту офисной техники не имеет места реализация работ (услуг). Следовательно, объект налогообложения НДС отсутствует.
2. Налог на прибыль.
В соответствии с ч. 3 п. 1 ст. 168 НК для целей исчисления налога на прибыль в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.
Таким образом, работы по обслуживанию офисной техники при условии, что они выполнялись в рамках договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, в выручку не включаются и налогом на прибыль не облагаются.
Следует иметь в виду, что согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в виде затрат на их производство (выполнение, оказание), приобретение и передачу. То есть затраты, понесенные ОАО «В» на выполнение работ по безвозмездному ремонту офисной техники, не будут учитываться при исчислении налога на прибыль (не уменьшат налогооблагаемую базу).
Гарантийные обязательства лиц в отношении проданного (поставленного) ими товара предусмотрены гражданским законодательством исключительно по договорам купли-продажи и поставки. Ни Указ № 300, ни Указ № 330 не содержат норм, налагающих обязательства по гарантийному (послегарантийному) обслуживанию безвозмездно переданного имущества либо выполненных работ (оказанных услуг).
Можно говорить о гарантийных обязательствах изготовителей безвозмездно переданных товаров либо изготовителей использованных при выполнении работ материалов. Однако это отдельная, достаточно дискуссионная тема, которая не является предметом рассмотрения предложенной ситуации. Полагаем, что в данном случае приоритет будет иметь сложившаяся практика, а не прямые нормы законодательства, ввиду их отсутствия.
В рассматриваемой ситуации безвозмездное выполнение работ по ремонту и замене расходных материалов нельзя квалифицировать как гарантийное (послегарантийное) обслуживание переданной офисной техники. Офисная техника не была поставлена (продана) государственной организации по договору поставки или купли-продажи. Указанная техника была безвозмездно передана в рамках Указа № 330. Соответственно, у ОАО «В» не возникают обязательства по ее гарантийному (послегарантийному) обслуживанию. Безвозмездные услуги по ее обслуживанию (работы по ремонту) регулируются положениями Указа № 300 и заключенным в соответствии с Указом № 300 договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.
Нормы ГК в части гарантийных обязательств по договорам купли-продажи, поставки, подряда и оказания услуг в данном случае не применяются.
Резюме.
1. При безвозмездном выполнении работ с использованием материалов подрядчика следует руководствоваться Указом № 300, а не Указом № 330, поскольку передачи имущества в данном случае не происходит.
2. При безвозмездном выполнении работ, при условии соблюдения требований Указа № 300, отсутствует налоговая база как для НДС, так и для налога на прибыль. Затраты на безвозмездное выполнение работ в общие затраты подрядчика не включаются.
3. При безвозмездной передаче имущества в рамках Указа № 330, безвозмездном оказании услуг (выполнении работ) в рамках Указа № 300 отсутствуют гарантийные обязательства лица, безвозмездно передавшего товар, оказавшего услуги (выполнившего работы).
и затем На экран «Домой»
на верхней панели или нажмите меню и затем Добавить на домашний экран/экран приложений