Выплата дивидендов возможна как в денежной, так и в натуральной форме. При этом выплата дивидендов в натуральной форме предполагает определенный перечень действий и требует подготовки соответствующих документов. Кроме этого, необходимо учитывать определенные налоговые и иные риски.
Содержание:
Ситуация: Решением общего собрания участников ООО (физические лица А. и В.) распределена прибыль ООО за предыдущий год. В связи с недостатком денежных средств принято решение выплатить дивиденды участнику А. в денежном выражении, а участнику В. – в натуральном, в виде передачи ему легкового автомобиля, находящегося на балансе ООО. Размер дивидендов каждого из участников – по 5000 руб. Автомобиль – бывший в употреблении. Его остаточная балансовая стоимость ‒ 9000 руб.
В данной ситуации возникают следующие вопросы:
1. Вправе ли ООО выплачивать дивиденды в натуральном выражении в виде передачи основных фондов (автомобиля)?
2. Как определяется при выплате стоимость имущества, которое передается в качестве дивидендов?
3. Какие необходимо учесть налоговые и иные аспекты при выплате дивидендов?
4. Как правильно документально оформить выплату дивидендов в натуральном выражении?
Условия и порядок распределения прибыли и убытков определяются уставом хозяйственного общества (ст. 14 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», далее – Закон № 2020-XII).
Согласно подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК под дивидендами понимается доход, начисленный обществом (кроме простого товарищества) участнику по принадлежащим данному участнику долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также относится приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.
Закон № 2020-XII не содержит прямого запрета на выплату дивидендов в натуральной форме. Не содержит законодательство и ограничений на выплату дивидендов в виде передачи участнику основных средств.
Таким образом, хозяйственное общество вправе выплатить дивиденды путем передачи автомобиля, стоящего на балансе, если устав общества не содержит запретов и ограничений на выдачу участникам прибыли (части прибыли) в неденежной форме.
Отчуждаемое в порядке расчетов имущество может передаваться участникам в том числе и по остаточной стоимости.
В силу п. 21 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615, обязательная оценка активов, направляемых на расчеты с участниками по причитающимся им дивидендам, в действующем законодательстве не предусмотрена.
В рассматриваемой ситуации необходимо обратить внимание на постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2022 № 465 «Об особенностях оценки отдельных хозяйственных операций», в силу п. 2 которого к хозяйственным операциям, не обусловленным разумными экономическими или иными причинами, в отсутствие намерения получить экономический эффект от осуществления реальной предпринимательской или иной экономической деятельности может относиться реализация основных средств физическим лицам по стоимости значительно ниже рыночной.
Если оценка автомобиля будет производиться по соглашению общества и участника либо на основании оценки, сделанной самим обществом исходя из данных бухгалтерского учета (остаточная стоимость) без независимой оценки рыночной стоимости, то в дальнейшем общество рискует получить уведомление налогового органа об увеличении налоговой базы. В этом случае обществу придется доплатить НДС и налог на прибыль исходя из разницы между реальной рыночной стоимостью автомобиля и стоимостью автомобиля, которая была принята за базу для расчета суммы дивидендов.
Поэтому во избежание доначисления контролирующими органами налогов (если впоследствии сделка будет признана не имеющей деловой цели) рекомендуется сделать независимую рыночную оценку автомобиля.
Форма и сроки выплаты дивидендов, а также стоимость имущества оговариваются в протоколе общего собрания участников общества, на котором решается вопрос о выплате дивидендов.
В случае, когда согласованная общим собранием стоимость подлежащего передаче имущества будет превышать сумму подлежащих выплате дивидендов, получающий имущество участник будет обязан внести разницу на расчетный счет общества. Внесение в этом случае наличных денег в кассу общества, по нашему мнению, может быть признано не соответствующим требованиям п. 9 Указа Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 № 504 «О мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств».
Сумму разницы между определенной общим собранием стоимостью имущества и суммой дивидендов, порядок и сроки внесения этой разницы целесообразно также закрепить в протоколе общего собрания.
В анализируемом кейсе остаточная стоимость = 9000 руб., а рыночная = 13 000 руб. Следовательно, разница в размере 13 000 – 5000 = 8000 руб. подлежит внесению на расчетный счет общества.
Если рыночная стоимость = 7000 руб., то разница в размере 9000 – 5000 = 4000 руб. подлежит внесению на расчетный счет общества.
По общему правилу подоходный налог с дивидендов исчисляется по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
Однако возможно применение пониженных ставок:
Важно.
Если совокупный годовой доход, включая доход по дивидендам, по итогам 2025 г. превысит 220 000 руб., то с суммы превышения ставка подоходного налога составит 25 % (п. 8 ст. 214 НК).
Подоходный налог при выплате дивидендов имуществом, как правило, удержать нельзя. Поэтому необходимо, чтобы физическое лицо ‒ участник самостоятельно внесло сумму подоходного налога в кассу или на расчетный счет общества.
При этом согласно п. 6 ст. 216 НК при выплате дивидендов в натуральной форме подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (п. 6 ст. 216 НК), то есть в рассматриваемой ситуации ‒ на следующий день после внесения участником суммы подоходного налога на расчетный счет общества.
При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора) налоговый агент обязан направить в налоговый орган письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Сообщение направляется в налоговый орган по месту жительства физического лица в 30-дневный срок со дня выявления указанных фактов (п. 5 ст. 216 НК).
Таким образом, не позднее дня передачи участнику автомобиля целесообразно, чтобы он внес сумму подоходного налога на расчетный счет (в кассу) общества. Поскольку такая обязанность участника прямо не вытекает из норм законодательства, целесообразно указать это в решении (протоколе общего собрания) участников о выплате дивидендов.
Важно обратить внимание, что при определении налоговой базы подоходного налога с доходов, полученных в натуральной форме, стоимость имущества не может быть ниже цены на идентичное имущество, то есть ниже рыночной цены.
Рыночная цена (цена на идентичный товар) определяется на основании сведений, содержащихся в специальных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет). При наличии двух и более источников информации размер дохода в натуральной форме в виде имущества определяется исходя из сведений о наименьшей цене (п. 1 ст. 200 НК).
Важно.
С 1 января 2025 г. установлен порядок определения размера дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества в случае отсутствия информации о ценах на идентичные или однородные товары. Сумма такого дохода определяется на основании заключения о независимой оценке рыночной стоимости субъектом оценочной деятельности (п. 1 ст. 200 НК).
Таким образом, на практике может иметь место ситуация, когда налоговая база по подоходному налогу не совпадет со стоимостью имущества, передаваемого в счет дивидендов. В этом случае подоходный налог будет все равно уплачиваться со стоимости имущества, представляющей собой налоговую базу, то есть с рыночной стоимости.
Под реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Выплата дивидендов в натуральной форме рассматривается налоговым законодательством как реализация, и соответственно по данной реализации уплачивается НДС и налог на прибыль.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится в том числе с дивидендов (подп. 3.6 п. 3 Перечня видов заработка и (или) иного дохода родителей, подлежащих учету при определении размера алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092). Однако удержать алименты не из чего, так как денежные выплаты не производятся, а участник, как правило, не получает заработной платы или иных доходов от общества.
В данном случае видится целесообразным самостоятельная уплата участником суммы алиментов не позднее дня передачи ему автомобиля. Эту обязанность участника также необходимо закрепить решением общего собрания участников.
В протоколе собрания участников общества следует указать, какое именно имущество, по какой стоимости (с учетом НДС) и в какие сроки будет передано участнику.
Образец протокола внеочередного общего собрания участников о выплате дивидендов в натуральной форме
Неправильным будет выплатить дивиденды в виде передачи автомобиля путем заключения с участником договора купли-продажи автомобиля с последующим проведением зачета суммы его стоимости и суммы начисленных дивидендов. Это уже будет не выплата дивидендов в натуральном выражении, а зачет встречных требований по договору купли-продажи автомобиля между участником и обществом и решению общества о выплате дивидендов.
При выплате дивидендов в натуральной форме и передаче имущества рекомендуем подготовить следующий комплект документов:
1) протокол общего собрания участников общества с решением о выплате дивидендов в натуральном выражении.
В протокол общего собрания кроме всего прочего необходимо включить данные об оценочной стоимости автомобиля, номер и дату акта оценки, а также, при наличии. разницу между суммой причитающихся дивидендов и суммой оценочной стоимости автомобиля, срок внесения этой разницы на расчетный счет общества, сумму подоходного налога и сроки его внесения на расчетный счет или в кассу общества, сумму алиментов с дивидендов и обязанность их уплаты;
2) товарную накладную;
3) акт приема-передачи основных средств по форме согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов»;
4) акт оценки стоимости автомобиля. Акт оценки можно оформить по форме, утвержденной обществом самостоятельно. В случае независимой рыночной оценки форма акта будет предложена специализированной организацией.
Резюме:
1. Хозяйственное общество вправе выплачивать дивиденды в натуральном выражении в виде передачи автомобиля, стоящего на балансе этого общества.
2. Стоимость автомобиля для расчета причитающейся суммы дивидендов может определяться по согласованию общества и участника. Однако, чтобы впоследствии сделка не была признанной не имеющей деловой цели, рекомендуется сделать независимую рыночную оценку автомобиля.
3. Решение о выплате дивидендов в виде передачи автомобиля принимается общим собранием участников. В решении должны быть прописаны все особенности передачи автомобиля, в том числе размер и сроки уплаты разницы в цене, подоходного налога и алиментов с дивидендов.
4. При несоответствии суммы начисленных дивидендов сумме стоимости автомобиля в большую сторону остальная часть суммы должна быть выплачена обществом в денежной форме, а при несоответствии суммы начисленных дивидендов сумме стоимости автомобиля в меньшую сторону ‒ внесена участником на расчетный счет общества.
🗹Удостовериться, что устав не содержит запретов на выплату дивидендов в натуральной форме (автомобиль).
🗹Получить у специализированной организации рыночную оценку стоимости автомобиля.
🗹Определить размер денежной разницы между рыночной стоимостью (балансовой стоимостью) автомобиля и суммой дивидендов. Если разница положительная, то участник должен внести ее на расчетный счет общества. Если отрицательная, то общество должно доплатить участнику до суммы дивидендов.
🗹Определить срок внесения участником положительной разницы в стоимости на расчетный счет общества и срок выплаты обществом – при отрицательной разнице.
🗹Учесть, что при выплате дивидендов в натуральной форме (автомобиль) необходима уплата подоходного налога участником общества: определить размер, форму уплаты (на расчетный счет или в кассу общества) и срок уплаты участником общества.
🗹Определить размер алиментов и срок их уплаты участником общества.
🗹Провести общее собрание и оформить протокол общего собрания, содержащий следующие условия о выплате дивидендов в натуральной форме:
— согласованную обществом стоимость передаваемого автомобиля;
— разницу, при ее наличии, между рыночной стоимостью и суммой дивидендов;
— срок уплаты разницы, при ее наличии, на расчетный счет участника;
— размер подоходного налога;
— форму и срок уплаты подоходного налога участником общества;
— размер алиментов;
— срок уплаты алиментов участником общества.
🗹Подготовить комплект документов (товарную накладную, акт приема-передачи).
и затем На экран «Домой»
на верхней панели или нажмите меню и затем Добавить на домашний экран/экран приложений