Лизинг: аренда или кредит?

Справочно.
История лизинга в Беларуси берет свое начало с 1990 г., когда была создана первая лизинговая компания — ООО ПКФ «Лотос».

Лизинг — это аренда

Лизинг имеет доминантные признаки инвестиционного арендного механизма:

1) целевое приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг;

2) сохранение права собственности на предмет лизинга в течение всего срока лизинга.

Кроме того, можно выделить вторичные признаки:

1) частичное или полное финансирование такого приобретения за счет различных источников (собственные средства, займы сторонних организаций, облигационные займы, банковские кредиты и т.п.);

2) наличие сопутствующих сервисных услуг (техобслуживание, охрана, уборка и т.п.).

Лизинг является финансовой арендой без права или с правом выкупа, которая разделяется на два этапа:

1) собственно аренду предмета лизинга со всеми ее классическими чертами — соответствующим бухгалтерским учетом, источником возмещения инвестиционных затрат лизингодателя в виде амортизационных отчислений по предмету лизинга, сроком лизинга, сопоставимым со сроком полезного использования предмета лизинга;

2) выкуп предмета лизинга (как отдельное процедурное действие), завершающийся переходом права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.

Справочно. 
В настоящий момент как такового общепринятого формализованного термина «инвестиционный арендный механизм» не существует. Речь идет о том, что при финансовой аренде приобретение имущества, предназначенного для дальнейшей передачи в финансовую аренду, осуществляется, как правило, у определенного продавца и с однозначной целью — передать его конкретному пользователю — лизингополучателю для удовлетворения его инвестиционных потребностей (обновления его основных фондов).
В свою очередь, в классической аренде передается уже имеющаяся вещь, которая либо неэффективно используется собственником и с целью повышения отдачи от вложений в эту вещь передается более эффективному владельцу, либо приобретается независимо от желания будущих арендаторов на усмотрение арендодателя (собственника) с целью многократной сдачи в аренду для получения прибыли.
На практике, говоря о лизинге для субъектов хозяйствования, мы используем термин «инвестиционный лизинг». Это не касается лизинга для физических лиц, который мы относим к «потребительскому лизингу». Вероятно, в скором времени данные понятия будут закреплены в нормативных документах.
Другими словами, лизинг — это преимущественно арендный механизм, имеющий инвестиционную направленность. Кредит также имеет инвестиционную направленность, и в этом его определенная схожесть с лизингом.

Данный подход поддерживается законодательно. На его основании выстроена правовая среда, позволившая выйти на показатели работы лизинговой отрасли, соответствующие среднеевропейским. В рамках реализованной представителями Всемирного банка в 2014 г. программы оценки финансового сектора Республики Беларусь было сделано заключение о соответствии белорусского законодательства о лизинге лучшим мировым стандартам. В связи с этим непонятна цель призывов привести нормативные правовые акты в соответствие с трактовкой лизинга как «формы кредитования под титульное обеспечение», поскольку правовая природа финансовой аренды и кредита разная.

Справочно.
Финансовая аренда — аренда, в рамках которой осуществляется передача практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на базовый актив (Приложение А к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», введенному в действие в Беларуси постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2016 № 1119/35).

Лизинг не является формой кредитования

Исходя из п. 1 ст. 771 ГК кредит — это предоставление денежных средств на условиях срочности, платности и возвратности.
На основании того, что оба договора — кредитный и финансовой аренды — выполняют инвестиционную функцию, делать вывод об однородности этих договоров не совсем корректно, как некорректно считать формами кредитования куплю-продажу в рассрочку или аренду с правом выкупа. Наличие параллельно с основным видом обязательства (лизингом, куплей-продажей, арендой) элементов полного или частичного финансирования со стороны лизингодателя (продавца, арендодателя) не делает эти договоры автоматически аналогичными кредитным, то есть финансирование не является доминантным признаком, определяющим правовую природу данных договоров.

Интерпретация договора финансовой аренды как разновидности финансовой услуги (формы кредитования) и чисто финансового вида деятельности может привести к тому, что лизинговые организации будут рассматриваться как небанковские кредитно-финансовые организации. Это повлечет для них ограничение числа осуществляемых видов деятельности, то есть сужение возможности оказывать сопутствующие услуги лизингополучателям, например, техническое обслуживание и ремонт при лизинге автомобилей и производственного оборудования, уборка и ремонт помещений при лизинге недвижимости. Кроме того, возникнет необходимость применения специального плана счетов и т.п. Также мы можем столкнуться с рядом правовых конфликтов ввиду несовместимости арендной природы лизинга, который является хоть и специфической, но обычной хозяйственной операцией с ограничениями и требованиями, применяемыми в отношении кредитных организаций, вполне оправданными с точки зрения обеспечения безопасности функционирования финансового рынка.

Подобные процессы мы наблюдаем сейчас в Российской Федерации, что вызывает большую озабоченность российского лизингового сообщества. Прогнозируется, что дальнейшая трансформация законодательства с уклоном на финансовую составляющую лизинга приведет к неизбежному существенному уменьшению числа лизинговых операторов и падению уровня лизинга в экономике страны.

В ближайшее время на основании МСФО 16 «Аренда» планируется принятие Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности, регламентирующего осуществление лизинговой деятельности как арендного механизма со своей спецификой, обусловленной его вышеупомянутыми доминантными признаками как арендного инвестиционного договора с элементами финансирования и возможностью оказания сопутствующих услуг в период его осуществления.

Последствия утраты предмета лизинга

В настоящее время, поскольку позитивным правом последствия утраты предмета лизинга не регламентированы, они подробно оговариваются в договорах. Поэтому проблематика, связанная с разными подходами к природе лизинга, существует только теоретически, при допущении, что в договоре про это ничего не сказано.

Единственной реальной проблемой, приводящей к возможным потенциальным потерям для лизингодателя, является риск, связанный с возможностью конфискации транспортных средств, принадлежащих лизингодателю, за правонарушения (преступления), совершенные без его вины и соучастия. Проблема вызвана тем, что п. 6 ст. 61 УК и ст. 14.1 КоАП предусмотрена конфискация транспортных средств у лиц, совершивших правонарушение (преступление) и не являющихся их собственниками. Отсутствие вины собственника и его объективная невозможность предвидеть или предотвратить правонарушение (преступление) при этом не учитываются.

Решить этот вопрос можно лишь путем внесения изменений в КоАП и УК. Как альтернативу можно было бы предложить конфискацию иного имущества правонарушителя, сопоставимого по стоимости с транспортным средством, подлежащим конфискации. Это позволило бы защитить право собственности лизингодателя, который не имеет отношения к правонарушению и не может принять меры к его предотвращению.

Отметим, что обсуждается внесение изменений в Правила осуществления лизинговой деятельности. Их суть заключается в том, что, если иное не установлено договором лизинга, утрата предметом лизинга эксплуатационных и иных характеристик после его передачи лизингополучателю, ограниченная возможность или невозможность эксплуатации, иного использования лизингополучателем предмета лизинга в течение срока лизинга вследствие его технических неисправностей, ухудшения состояния, иного изменения по сравнению с состоянием предмета лизинга на дату передачи лизингополучателю во владение и пользование, нахождения его на техническом и гарантийном обслуживании либо экономическая нецелесообразность дальнейшего использования предмета лизинга не освобождает лизингополучателя от исполнения обязательств по договору лизинга, если иное не предусмотрено законодательством или договором лизинга.

В случае полного уничтожения (гибели) предмета лизинга, его утраты, хищения, конфискации, иного выбытия из владения лизингополучателя помимо воли лизингодателя и лизингополучателя либо при повреждении предмета лизинга, когда его восстановление экономически нецелесообразно, последствия для сторон договора лизинга, в том числе условия последующих расчетов, возврата лизингодателю или передачи в собственность лизингополучателю поврежденного предмета лизинга либо части предмета лизинга, пригодной для дальнейшего использования, определяются по соглашению сторон.

Страхование предмета лизинга

В договоре страхования предмета лизинга как имущества предусматривается возмещение выгодоприобретателю, которым может быть лизингодатель или лизингополучатель, суммы от нуля до полной стоимости предмета лизинга.

Как правило, в договоре лизинга стороны оговаривают, кто осуществляет страхование, включаются ли затраты, связанные со страхованием, в состав лизинговых платежей, кто будет выгодоприобретателем, механизм учета страхового возмещения во взаимных обязательствах сторон и т.п. Обычно, если страховой случай не приводит к потере эксплуатационных характеристик предмета лизинга, которые сделали бы его дальнейшую эксплуатацию невозможной, выгодоприобретателем является лизингополучатель, а при полном физическом уничтожении — лизингодатель, с целью возмещения своих инвестиционных затрат.

Лизингодатель, если он является выгодоприобретателем, получив сумму страхового возмещения, проводит ее в бухгалтерском учете как внереализационный доход без привязки к договору лизинга. Затем в рамках дополнительного соглашения с лизингополучателем может быть зафиксирован факт прекращения договора лизинга в связи с утратой предмета лизинга и отказ лизингодателя от претензий в части выплат лизинговых платежей, возмещающих его инвестиционные затраты в части стоимости предмета лизинга. При этом в учете лизингодателя будет зафиксирован убыток, который нивелируется вышеуказанным внереализационным доходом.

Если же выгодоприобретателем будет лизингополучатель, то он направит страховое возмещение на уплату лизинговых платежей. При этом неизбежна корректировка графика лизинговых платежей, так как происходит изменение совокупной массы платежей в части планируемых инвестиционных затрат лизингодателя по привлечению возможного стороннего финансирования для приобретения предмета лизинга (проценты по привлеченным займам и т.п.) либо вознаграждения лизингодателя в случае отсутствия такого финансирования. Включенные в состав лизинговых платежей инвестиционные затраты или вознаграждение лизингодателя носят, как правило, планируемый характер и являются планируемой арендной платой. Поскольку договор прекращается, то и оснований для получения такой платы нет, как и большинства включенных в нее запланированных расходов или вознаграждения.

Если какая-то часть произведенных инвестиционных затрат была включена в будущие лизинговые платежи, то эти суммы включаются в скорректированный график лизинговых платежей, который будет подписан сторонами с учетом прекращения договора в связи с утратой предмета лизинга.