НК-2025: три самых важных изменения для юристов

Содержание:

• Изменения в налогообложении дивидендов и сделок с долями
• Налог на доходы иностранных организаций
• Налогообложение операций с токенами

Изменения в налогообложении дивидендов и сделок с долями

В отношении корпоративных операций продолжается тренд на уменьшение льгот.

Во-первых, вводится плавное исчезновение льготы по дивидендам при их нераспределении в течение трех (подоходный налог ‒ 6 %) или пяти лет (подоходный налог ‒ 0 %). При этом льготные ставки перестанут действовать в следующем порядке (ст. 6 Проекта):

• ставка 6 %: с 01.01.2026 (то есть возможно ее применение в 2025 г., при условии что прибыль не распределялась с 2022 г.);
• ставка 0 %: с 01.01.2028 (то есть возможно ее применение до конца 2027 г., при условии что прибыль не распределялась с 2022 г.).

Аналогичный порядок отмены льготы предусмотрен для налога на прибыль при выплате дивидендов юридическому лицу.

Во-вторых, с 2025 г. перестанет действовать льгота по подоходному налогу при продаже долей (акций), которыми владели более трех лет (п. 35 ст. 208 НК).

Наконец, до 220 000 бел. руб. увеличивается лимит, при превышении которого доходы облагаются по повышенной ставке подоходного налога (25 %). Напомним, что в данные доходы кроме дивидендов включается заработная плата (доходы по гражданско-правовым договорам), а с 2025 г. ‒ еще и доходы от отчуждения прав на объекты интеллектуальной собственности.

Налог на доходы иностранных организаций

В отношении доходов иностранных организаций продолжается тренд 2024 г. на увеличение ставок и ужесточение антиуклонительных и контрсанкционных мер.

Самое значимое изменение – это увеличение ставки налога на доходы в виде дивидендов до 25 % для всех иностранных организаций. Ранее постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2024 № 164 «О вопросах налогообложения» с 01.04.2024 такая ставка была введена для организаций, местом нахождения которых является «недружественное государство».

Вместе с тем резиденты иных стран по-прежнему могут воспользоваться нормами соглашений об избежании двойного налогообложения. Например, по соглашению с ОАЭ налог на дивиденды ограничен 10 % или 5 % (в случае вклада более 100 000 долл. США).

Однако с 2025 г. также вводится дополнительная антиуклонительная норма для применения таких соглашений, если сумма «сэкономленного» с учетом применения пониженных ставок налога превысит 40 000 бел. руб.

В таком случае одним из условий применения льготы будет предоставление подтверждения иностранной организацией, что она является фактическим владельцем дохода по форме, которая будет установлена МНС. Кроме этого, у иностранной организации могут быть запрошены документы, подтверждающие наличие у компании неограниченного права распоряжения доходом и осуществление предпринимательской деятельности в соответствующем государстве (например, ОАЭ). Такие подтверждающие документы будут действовать один календарный год.

Соответственно, если в 2025 г. планируются выплаты дивидендов с применением пониженных ставок, предусмотренных налоговыми соглашениями, необходимо будет в начале года получить от иностранной организации такое подтверждение (после утверждения соответствующей формы).

Обращаем внимание, что такое подтверждение не стоит путать с подтверждением постоянного местонахождения, которое выдается компетентным органом иностранного государства. Это два разных документа, но оба они будут необходимы с 2025 г. для применения пониженных ставок налога.

Если в отношении доходов иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение доходов, положения соглашения и пониженные ставки могут быть применены к фактическому получателю дохода, при условии предоставления всех необходимых документов.

Также отметим, что с 2025 г. объектом налогообложения налогом на доходы становятся доходы участников при выходе из организации или распределении имущества ликвидируемой белорусской организации (подп. 1.15 п. 1 ст. 189 Проекта). Разумеется, при этом будут учитываться затраты на приобретение доли или суммы взносов в уставный фонд. Такие доходы будут облагаться по ставке 15 %.

Кроме того, из числа объектов обложения налогом на доходы исключены суммы возмещения убытков при нарушении условий договоров. При этом по-прежнему облагаются доходы в виде неустоек и других видов санкций за нарушение договоров.

Налогообложение операций с токенами

НК-2025 предусматривает специальное регулирование налогообложения подоходным налогом операций с токенами, вводя новое понятие «доход по операциям с цифровыми знаками (токенами)». Таким доходом признаются любые виды доходов, полученные от операций с токенами, в том числе от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги (ст. 202 Проекта).

Исключаются из объекта налогообложения следующие доходы:

• по операциям с токенами резидентов ПВТ или созданными через резидентов ПВТ;
• по операциям через резидентов ПВТ;
• от деятельности по майнингу;
• от обмена токенов на иные токены;
• наследование токенов;
• дарение токенов (не связанное с предпринимательской деятельностью), в пределах общего лимита на безналоговое дарение (11 516 бел. руб. в 2025 г.).

При этом операция обмена токенов на иные токены будет объектом налогообложения, если данные операции составляют часть незаконной предпринимательской деятельности.

Принцип налогообложения аналогичен принятому по ценным бумагам: налоговая база возникает только при фактическом получении дохода, отдельно операции не учитываются. Налоговая база по доходам определяется отдельно по каждому договору с иностранной торговой площадкой как денежное выражение доходов на день фактической выплаты (то есть зачисления на счета плательщика).

При этом в отличие от ценных бумаг (п. 8 ст. 202 НК) расходы (в том числе на приобретение токенов) не уменьшают налоговую базу по таким доходам, то есть будет осуществляться «брутто» налогообложение всех выведенных средств по общей ставке подоходного налога в 13 %. Исчисление налога будет производиться на основании ежегодной декларации по подоходному налогу с физических лиц.

При этом если контролирующие органы установят факт непредоставления декларации или осуществления незаконной предпринимательской деятельности с токенами, такие операции будут облагаться повышенной «штрафной» ставкой подоходного налога в 26 %.

Интересно, что согласно Проекту доходы в натуральной форме в виде токенов пересчитываются по «официальному курсу белорусского рубля к токену, установленному Национальным банком на дату фактической передачи токенов». Таким образом, ожидается, что со следующего года Национальный банк Республики Беларусь будет устанавливать официальный курс токенов, что достаточно революционно.

Резюме: 
Для юристов организаций можно выделить три наиболее важных изменения НК в 2025 г.: 
1) изменения в налогообложении дивидендов и сделок с долями (вводится плавное исчезновение льготы по дивидендам при их нераспределении в течение трех или пяти лет);
2) увеличение ставок и ужесточение антиуклонительных и контрсанкционных мер (увеличение ставки налога на доходы в виде дивидендов до 25 % для всех иностранных организаций); 
3) введение специального регулирования налогообложения подоходным налогом операций с токенами.