Вопрос: Работникам, имеющим детей в возрасте до 14 лет, наниматель покупает и передает подарки согласно коллективному договору. Стоимость одного подарка составляет 150 рублей. Как правильно оформить выдачу подарков, как учесть выдачу при расчете налогов, уплате взносов в ФСЗН, Белгосстрах?
Ответ: При приобретении и выдаче подарков детям сотрудников в организации следует издать приказ. От того, как он составлен, будет зависеть порядок обложения подоходным налогом.
1-й вариант. В приказе поименованы дети работников, которым будут вручены новогодние подарки. То есть подарки вручаются непосредственно детям работников.
2-й вариант. В приказе поименованы имеющие детей работники, которым будут вручены новогодние подарки. То есть подарки вручаются работникам, имеющим детей.
По факту вручения подарков должен быть составлен отчет о врученных подарках и приложены ведомости.
Подоходный налог. Если получателем подарков являются сами дети (вариант 1), то можно воспользоваться стандартными вычетами не по месту основной работы. Для этого необходимо подать заявление организации, как налоговому агенту, и предоставить трудовую книжку (п. 2 ст. 209 НК).
Поскольку получателями подарков являются дети до 14 лет, заявление должны написать их законные представители. Несовершеннолетние дети в возрасте от 14 до 18 лет пишут и подписывают заявление сами, а законные представители должны выразить свое письменное согласие путем учинения соответствующей записи на заявлении. В заявлении, несмотря на возраст ребенка, также должна быть указана причина отсутствия трудовой книжки.
Если заявление на стандартный вычет не пишется, то подарок ребенка является доходом в натуральной форме и к нему можно применить льготу по п. 23 ст. 208 НК (в 2021 г. — в размере 150 рублей).
Если сумма подарка превысит размер льготы и стандартный вычет не применяется, то сумму подоходного налога можно внести либо в кассу организации (на расчетный счет), либо на основании заявления работника удержать из заработной платы.
В том случае, если получателем подарка согласно приказу является работник организации (вариант 1), то к сумме подарка можно применить льготу по п. 23 ст. 208 НК (в размере 2272 бел. руб. нарастающим итогом с начала года).
Налог на прибыль. Вручение новогодних подарков рассматривается как безвозмездная передача, которая не учитывается при налогообложении прибыли в составе выручки и затрат. НДС, исчисленный по этой передаче, также не учитывается при налогообложении (п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).
Налог на добавленную стоимость. НДС, предъявленный поставщиками, применяется к вычету организацией в общеустановленном порядке.
При вручении новогодних подарков НДС следует исчислить (ст. 31, подп. 1.1. п. 1 ст. 115 НК) и выставить один итоговый ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором вручались подарки (пп. 4, 8 ст. 131 НК).
При безвозмездной передаче можно применить ставку НДС, по которой товар облагался при приобретении (п. 5 ст. 128 НК), или общеустановленную ставку при реализации (п. 3 ст. 122 НК).
Взносы в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах. Стоимость новогодних подарков вне зависимости от варианта оформления приказа является выплатой в отношении работников и относится к выплатам, не включенным в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе — по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115). Таким образом, выплата в виде стоимости подарков является объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
