Для пополнения оборотных средств хозяйственного общества на практике часто используют привлечение денежных средств его участников.
В статье рассматриваются такие инструменты привлечения денежных средств, как вклад участника, не приводящий к увеличению уставного фонда общества, и заем денежных средств в части налогообложения и юридического оформления.
Ситуация: Общество с ограниченной ответственностью с единственным участником (далее — ООО) применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН). ООО не хватает денег на уплату налогов. Единственный участник принял решение внести вклад, не приводящий к увеличению уставного фонда (ст. 29-1 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», далее — Закон о хозобществах).
Бухгалтер ООО утверждает, что в свете последних изменений в НК внесение указанной суммы в качестве вклада, не приводящего к увеличению уставного фонда, во-первых, увеличит налогооблагаемую базу ООО при УСН (6 %), а во-вторых, не позволит ООО применять указанную систему налогообложения.
В качестве альтернативного решения бухгалтер предложил использовать договор займа.
Вопрос: Какой из вариантов внесения денег участником ООО с учетом применения УСН будет правомерным?
Налогообложение. Для того чтобы понять, подлежит ли налогообложению вклад участника, не приводящий к увеличению уставного фонда, необходимо определить, относится ли он к объектам налогообложения.
Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки (ст. 325 НК).
Валовая выручка складывается из сумм, полученных:
Внереализационные доходы представляют собой доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Состав внереализационных доходов определен в п. 3 ст. 174 НК и включает в том числе безвозмездно полученные суммы (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).
В то же время в п. 4 ст. 174 НК определен перечень безвозмездно полученных денежных средств, которые не включаются в состав внереализационных доходов.
Так, согласно подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов у хозяйственных обществ не включаются вклады в имущество хозяйственного общества, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимые участником хозяйственного общества в соответствии с Законом о хозобществах.
В силу ч. 1, 2 ст. 29, ст. 29-1 Закона о хозобществах участники общества в целях оказания финансово-экономической поддержки деятельности общества вправе безвозмездно вносить в имущество хозяйственного общества вклады в денежной форме, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей участников.
Указанные вклады вносятся на основании договора, заключенного между участником и хозяйственным обществом.
Таким образом, денежный вклад, не приводящий к увеличению уставного фонда и внесенный участником в имущество ООО (поступивший на расчетный счет), не включается в состав внереализационных доходов и, соответственно, в валовую выручку. Объект обложения налогом при УСН в данном случае отсутствует.
Применение УСН. Согласно подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные или безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами, полученными ими в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 174 НК.
Поскольку полученные от участника денежные средства являются суммой, получение которой предусмотрено подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК, ООО не теряет право на применение УСН.
Вариант пополнения оборотных средств хозяйственного общества посредством получения займа от участника широко применяется на практике. Каких-либо сложностей при использовании договора займа в подобных ситуациях, как правило, не возникает.
Получение денежных средств по договору займа не является для заемщика доходом, а перечисление денежных средств в счет погашения займа — расходом (Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Необходимо лишь обратить внимание, что договор займа должен быть заключен в письменной форме и содержать условия о сумме и сроках предоставления и погашения денежных средств. Договор займа может быть как целевым, так и без указания цели использования переданных средств.
В соответствии с подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК право применения УСН остается за хозяйственным обществом, если денежные средства предоставлены участником на возвратной основе в качестве займа.
Образец договора о внесении вклада в имущество хозяйственного общества
Резюме:
1. В рассматриваемой ситуации правомерны оба способа передачи денежных средств участником — как внесение вклада в имущество ООО, не приводящее к увеличению уставного фонда, так и предоставление займа.
2. В обоих случаях необходимо заключение соответствующего договора в письменной форме.
3. В обоих случаях право применения УСН за ООО сохраняется.
4. Выбор варианта предоставления денег зависит от намерения участника получить обратно внесенные денежные средства. В случае внесения вклада в имущество ООО, не приводящего к увеличению уставного фонда, внесенные денежные средства возврату участнику не подлежат, а денежные средства, переданные в качестве займа, подлежат возврату.
