Передача хозяйственному обществу собственных средств участника

Ситуация: Общество с ограниченной ответственностью с единственным участником (далее — ООО) применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН). ООО не хватает денег на уплату налогов. Единственный участник принял решение внести вклад, не приводящий к увеличению уставного фонда (ст. 29-1 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», далее — Закон о хозобществах).
Бухгалтер ООО утверждает, что в свете последних изменений в НК внесение указанной сум­­мы в качестве вклада, не приводящего к увеличению уставного фонда, во-первых, увеличит налогооблагаемую базу ООО при УСН (6 %), а во-вторых, не позволит ООО применять указанную систему налогообложения.
В качестве альтернативного решения бухгалтер предложил использовать договор займа.

Вопрос: Какой из вариантов внесения денег участником ООО с учетом применения УСН будет правомерным?

Вклад участника, не приводящий к увеличению уставного фонда

Налогообложение. Для того чтобы понять, подлежит ли налогообложению вклад участника, не приводящий к увеличению уставного фонда, необходимо определить, относится ли он к объектам налогообложения.

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки (ст. 325 НК). 

Валовая выручка складывается из сумм, полученных:

• от реализации товаров (работ, услуг); 
• от реализации имущественных прав;
• в качестве внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК). 

Внереализационные доходы представляют собой доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Состав внереализационных доходов определен в п. 3 ст. 174  НК и включает в том числе безвозмездно полученные суммы (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). 

В то же время в п. 4 ст. 174 НК определен перечень безвозмездно полученных денежных средств, которые не включаются в состав внереализационных доходов.

Так, согласно подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов у хозяйственных обществ не включаются вклады в имущество хозяйственного общества, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимые участником хозяйственного общества в соответствии с Законом о хозобществах.

В силу ч. 1, 2 ст. 29, ст. 29-1 Закона о хозобществах участники общества в целях оказания финансово-экономической поддержки деятельности общества вправе безвозмездно вносить в имущество хозяйственного общества вклады в денежной форме, не приводящие к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей участников. 

Указанные вклады вносятся на основании договора, заключенного между участником и хозяйственным обществом.

Таким образом, денежный вклад, не приводящий к увеличению уставного фонда и внесенный участником в имущество ООО (поступивший на расчетный счет), не включается в состав внереализационных доходов и, соответственно, в валовую выручку. Объект обложения налогом при УСН в данном случае отсутствует.

Применение УСН. Согласно подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные или безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами, полученными ими в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 174 НК. 

Поскольку полученные от участника денежные средства являются суммой, получение которой предусмотрено подп. 4.25 п. 4 ст. 174 НК, ООО не теряет право на применение УСН.

Денежный заем от участника

Вариант пополнения оборотных средств хозяйственного общества посредством получения займа от участника широко применяется на практике. Каких-либо сложностей при использовании договора займа в подобных ситуациях, как правило, не возникает. 

Получение денежных средств по договору займа не является для заемщика доходом, а перечисление денежных средств в счет погашения займа — расходом (Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Респуб­лики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Необходимо лишь обратить внимание, что договор займа должен быть заключен в письменной форме и содержать условия о сумме и сроках предоставления и погашения денежных средств. Договор займа может быть как целевым, так и без указания цели использования переданных средств.

В соответствии с подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК право применения УСН остается за хозяйственным обществом, если денежные средства предоставлены участником на возвратной основе в качестве займа.

Образец договора о внесении вклада в имущество хозяйственного общества

Резюме:
1. В рассматриваемой ситуации правомерны оба способа передачи денежных средств участником — как внесение вклада в имущество ООО, не приводящее к увеличению уставного фонда, так и предоставление займа.
2. В обоих случаях необходимо заключение соответствующего договора в письменной форме.
3. В обоих случаях право применения УСН за ООО сохраняется.
4. Выбор варианта предоставления денег зависит от намерения участника получить обратно внесенные денежные средства. В случае внесения вклада в имущество ООО, не приводящего к увеличению уставного фонда, внесенные денежные средства возврату участнику не подлежат, а денежные средства, переданные в качестве займа, подлежат возврату.