Снижение долга посредством кредит-ноты

Вопрос: Резидент должен 100 руб. нерезиденту за поставленный товар. Нерезидент предлагает выставить кредит-ноту на 50 руб. и таким образом снизить долг резидента до 50 руб. То есть так меняется цена договора (ретроспективное изменение цены в сторону снижения). Насколько это правильно и разрешено ли законом?

Ответ: В международной торговле кредит-нота используется как расчетный документ, который является основанием для снижения долга покупателя перед поставщиком. Как правило, путем выставления кредит-ноты поставщик предоставляет покупателю скидки, бонусы при заказах на большие партии товаров либо в качестве компенсации за некачественный товар.

В рамках положений национального законодательства кредит-ноту можно рассматривать как:

• прощение долга;
• предоставление скидки в случае наступления определенных обстоятельств;
• предложение изменить условия договора.

1. Прощение долга.
   Если действия поставщика-нерезидента имеют односторонний характер и не связаны с наступлением каких-либо условий, предусмотренных в договоре, то данные действия могут быть признаны прощением долга, которое ввиду сложившейся практики запрещено между коммерческими организациями (Разъяснение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 13.07.2005 № 03-24/1369 «О прощении долга в отношениях между коммерческими организациями»).
2. Предоставление скидки в случае наступления определенных обстоятельств.
   В случае, если между сторонами ранее оговаривались условия, при которых поставщик предоставляет скидку, и если эти условия отражены в договоре, то выставление кредит-ноты нерезидентом будет абсолютно законным действием.
   Главное, чтобы существовало положение в основном договоре либо дополнительном соглашении к нему, которое предоставляло бы право поставщику изменять таким способом цену товара (п. 2 ст. 394 ГК).
   Следует также помнить, что предоставленная поставщиком скидка является внереализационным доходом и, соответственно, основанием для уплаты налога на прибыль (п. 3.19-3 ст. 128 НК (Особенная часть)).
3. Предложение изменить условия договора.
   Описанную ситуацию можно также рассматривать как изменение договора по соглашению сторон, то есть направленная нерезидентом кредит-нота является офертой (предложением) изменить условия договора, а действия со стороны резидента — акцептом (согласием) на такое изменение.
   Стороны свободны в изменении либо расторжении заключенных между ними договоров, каких-либо запретов законодательство не устанавливает.
   Однако здесь следует иметь в виду, что в данной ситуации, в отличие от предоставления поставщиком скидки либо бонуса, у покупателя возникает обязанность произвести соответствующую корректировку затрат в том отчетном периоде, в котором произошло уменьшение цены (п. 7 ст. 127 НК).