Упрощенная система налогообложения в 2016 году (комментарий к изменениям в Налоговый кодекс Республики Беларусь)

Под занавес очередной сессии Парламентом традиционно принят Закон, которым внесены изменения в НК (Закон от 30.12.2015 № 343-З).Большинство из положений данного Закона вступило в силу с 1 января 2016 г.

Рассмотрим основные изменения в части упрощенной системы налогообложения (далее — УСН).

Размер выручки для применения УСН

Существенно уменьшается размер выручки, в пределах которого допускается применение УСН индивидуальными предпринимателями (далее — ИП).

Ранее эта сумма составляла 13 700 млн бел. руб. за календарный год, а для перехода на УСН — 10 300 млн бел. руб. за 9 месяцев. После внесения изменений данные значения уменьшились до 1 500 млн бел. руб. и 1 125 млн бел. руб. соответственно.

Однако ИП, валовая выручка которых за первые 9 месяцев 2015 г. не превысила 10 300 млн бел. руб., сохраняют право применять УСН в 2016 г. независимо от того, что такой лимит снижен до 1 125 млн бел. руб.

Уплата НДС при УСН

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие в 2015 г. НДС, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составила не более 9 400 млн бел. руб., вправе с 1 января 2016 г. перейти на применение УСН без уплаты НДС. В данном случае решение о переходе на применение УСН без уплаты НДС необходимо отразить в налоговой декларации за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с начала которого принято решение применять УСН без НДС.

Однако данное правило имеет исключение. Так, общий порядок уплаты НДС сохраняется при совокупном наличии следующих условий:

• ИП реализовывает товары (работы, услуги), имущественные права коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП (их супруги, родители (усыновители), дети, в том числе усыновленные, удочеренные);
• сумма выручки от реализации и внереализационных доходов в виде операций по сдаче в аренду имущества за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превышает в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев (без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки).

Уплата налога на недвижимость при УСН

Изменяется условие освобождения от уплаты налога на недвижимость при применении УСН. Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машиномест для освобождения от налога должна не превышать 1 000 м² (в 2015 г. было 1 500 м²).

Применение УСН при работе через интернет-магазин

С 2016 г. не вправе применять УСН организации и ИП, размещающие посредством информационного ресурса в Интернете сведения о субъекте торговли и (или) продаваемых им товарах. При этом такая информация должна содержать доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь (далее — Торговый реестр), и (или) гиперссылки на этот интернет-магазин.

Также не вправе применять УСН организации и ИП, осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин.

С 1 января 2016 г. не могут применять УСН организации и ИП:

• если дата начала оказания ими описанных выше услуг посредством информационного ресурса в Интернете приходится на период до 1 января 2016 г. и дата окончания оказания таких услуг не наступила до 1 января 2016 г.;
• сведения об интернет-магазине до 1 января 2016 г. не исключены из Торгового реестра.

Применение УСН коммерческими организациями

С 1 января 2016 г. права на применение УСН лишаются унитарные предприятия, собственником имущества которых являются Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица. Исключение представляют унитарные предприятия республиканских государственно-общественных объединений. Права на применение УСН также лишились коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (в том числе в совокупности).

Ставки налога при УСН в размере 16 %

Вводится ставка налога при УСН в размере 16 % для организаций и ИП в отношении таких внереализационных доходов, как стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Отметим, что ставка подоходного налога с ИП также установлена в размере 16 %. Однако при подоходном налоге объектом налогообложения является получаемый доход, а при УСН — валовая выручка.

Состав валовой выручки при УСН

Установлено, что в валовую выручку при определении объекта налогообложения УСН не включаются:

• доходы, получаемые ИП от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, их супруги, родители (усыновители), дети, в том числе усыновленные, удочеренные. Однако напомним, что даже при применении УСН такие доходы подлежат налогообложению подоходным налогом;
• суммы возмещаемых ссудодателю расходов, связанных с передаваемым в безвозмездное пользование имуществом. Речь в данном случае идет о расходах по содержанию и эксплуатации этого имущества, а также о расходах, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем).

Налоговая база при выполнении проектных и строительных работ

С 2016 г. изменяется подход к определению налоговой базы (валовой выручки) при выполнении проектных и строительных работ. В частности, в валовую выручку включается стоимость проектных и строительных работ, выполненных третьими лицами.

Так, валовая выручка в настоящий момент определяется как стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами (субподрядчиками), а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ.

Напомним, что в 2015 г. у плательщика налога при УСН — подрядчика по этим работам, выполняемым с участием субподрядчиков, валовая выручка определялась как сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами.

Доход от продажи драгоценных металлов

В отношении доходов от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения для плательщиков, применяющих УСН, становится обязательным общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.