Всегда ли «упрощенка» лучше?

Преимущества «упрощенки»

Практика показывает, что в процедурах ликвидации и конкурсного производства редко задумываются об оптимизации финансовых потоков и налоговой нагрузки.

В настоящий момент НК предлагает общую систему налогообложения и специальные режимы налогообложения, из которых субъекты хозяйствования чаще других выбирают упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) с уплатой или без уплаты НДС.

Упрощенная система налогообложения обладает следующим рядом преимуществ в сравнении с общей системой налогообложения:

• простота в расчете;

• низкая налоговая нагрузка;

• возможность отражать выручку по «оплате», а не по «отгрузке», соответственно возможность оплачивать налоги после поступления оплаты от покупателей;

• возможность не становиться плательщиком НДС;

• возможность подавать налоговые декларации без оформления электронной цифровой подписи и т.д.

Справочно.
При УСН налогом облагается валовая выручка организации, затраты не учитываются. Это облегчает расчет и минимизирует вероятность ошибки (ст. 328 НК).

Несмотря на все преимущества УСН в процедурах ликвидации и конкурсного производства, ее применение с НДС или без НДС не всегда целесообразно. Это обусловлено перечнем льгот, предусмотренных НК. 

С 2019 г. согласно подп. 2.30.2 п. 2 ст. 115 НК не признаются объектом обложения НДС сделки по реализации имущества субъекта хозяйствования, признанного в соответствии с законодательством экономически несостоятельным (банкротом) и находящегося в процедуре ликвидационного производства. Организации-банкроты имеют право не выставлять НДС и не выделять его в первичных документах своим покупателям.

Ситуация. 
Организация признана в апреле 2019 г. экономически несостоятельной (банкротом), проходит процедуру ликвидационного производства. 
В октябре 2019 г. реализовано оборудование за 120 000,00 бел. руб. Остаточная стоимость — 110 000,00 бел. руб. Расходы на реализацию составили 15 000,00 бел. руб. Оплата за оборудование поступила в ноябре 2019 г. 

Какой налог заплатит организация-банкрот за 4-й квартал 2019 г. при применении той или иной системы налогообложения?

1. Организация-банкрот применяет УСН без НДС 

Сумма налога при УСН рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога. 

Налоговой базой для исчисления УСН является денежное выражение валовой выручки. Под валовой выручкой понимают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

При применении УСН без НДС ставка налога составляет 5 % согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 329 НК. Выручка от реализации оборудования — 120 000,00 бел. руб. 

Организация-банкрот заплатит за 4-й квартал 2019 г. налог при УСН в размере 6000,00 бел. руб. (120 000,00 х 5 %) по сроку оплаты до 22.01.2020.

Справочно.
По внереализационным доходам в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, сумм безвозмездно полученных денежных средств применяется отдельная ставка в размере 16 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 329 НК).

2. Организация-банкрот применяет УСН с НДС

В соответствии с подп. 2.30.2 п. 2 ст. 115 НК данная сделка не признается объектом обложения НДС, так как организация с апреля 2019 г. признана экономически несостоятельной (банкротом) и проходит процедуру ликвидационного производства. Сумма НДС к уплате составит 0,00 бел. руб.

Ставка налога при УСН с уплатой НДС составляет 3 % согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 329 НК. При этом организации, применяющие упрощенную систему с уплатой НДС, не вправе применять ставку в размере 5 % на основании п. 2 ст. 329 НК.

Сумма налога при УСН с НДС за 4-й квартал 2019 г. составит 3600,00 (120 000,00 х 3 %) бел. руб. по сроку уплаты 22.01.2020. 

3. Организация-банкрот применяет общую систему налогообложения

Если организация-банкрот применяет общую систему налогообложения, она признается плательщиком НДС и налога на прибыль.

Данная организация освобождена по этой сделке от уплаты НДС согласно подп. 2.30.2 п. 2 ст. 115 НК. 

При расчете налога на прибыль в данном случае специальных льгот НК не предусматривает. Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 182 НК).

Важно.
В 2019 г. не признаются объектом обложения НДС обороты по реализации имущества плательщиков, признанных банкротами, в процедуре ликвидационного производства (подп. 2.30.2 п. 2 ст. 115 НК).

В силу п. 1 ст. 168 НК прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав составляет разницу между валовой выручкой от реализации, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении. 

Организация-банкрот получила убыток по этой сделке в размере 5 000,00 бел. руб. (120 000,00 – 110 000,00 – 15 000,00). 

По данной сделке за 4-й квартал 2019 г. организация-банкрот не имеет обязательств по налогам, сумма НДС к уплате составит 0,00 бел. руб., как и сумма налога на прибыль.

Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом за налоговый период. Следовательно, если бы организация-банкрот получила прибыль по данной сделке, совершенной в 3-м квартале 2019 г., то ее может «перекрыть» убыток, который образовался за предшествующие 3 квартала 2019 г., или убыток прошлых налоговых периодов в соответствии со ст. 183 НК. 

Приведем сравнительный анализ по налоговым платежам:

Согласно таблице при совершении сделки по реализации оборудования в 2019 г. организация-банкрот, применяющая общую систему налогообложения, не имеет налоговых обязательств.

При использовании УСН целесообразно в процедуре экономической несостоятельности (банкротства) оставаться плательщиком НДС, что позволяет снизить налоговую нагрузку.

Когда можно поменять систему налогообложения?

НК позволяет субъектам хозяйствования менять системы налогообложения в соответствии с действующим законодательством.

В конкурсном производстве с общей системы на упрощенную можно перейти с 1 января следующего налогового периода в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 327 НК путем представления в налоговый орган уведомления.

Справочно.
Уведомление об изменении системы налогообложения подается по форме, установленной приложением 36 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2.

НК также предусмотрен отказ от применения УСН в течение налогового периода. Согласно подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК такое решение отражается путем соответствующего заполнения декларации (расчета) по упрощенной системе налогообложения. 

Исчисление и уплата налогов в общем порядке начинаются с месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе за который отражено решение об отказе от применения упрощенной системы.

Пример. 
Организация признана в апреле 2019 г. экономически несостоятельной (банкротом), открыта процедура ликвидационного производства. Организация применяет УСН без уплаты НДС. Управляющим принято решение об отказе от применения УСН и сделана соответствующая отметка в декларации за 3-й квартал 2019 г.
Организация является плательщиком налогов и сборов в общем порядке (НДС, налог на прибыль и др.) с 1 июля 2019 г.

Рекомендации
Необходимо планировать процедуру конкурсного производства с финансовой точки зрения. При грамотном выборе системы налогообложения возможно увеличить конечную прибыль и, следовательно, максимально удовлетворить требования кредиторов организации-банкрота.
Рекомендуем плательщикам, находящимся в процедурах конкурсного производства и ликвидации, при выборе системы налогообложения обратить внимание на следующие факторы:
— какими активами (недвижимость, товары, дебиторская задолженность) владеет организация;
— ликвидность имеющихся активов;
— как и когда планируется списать или реализовать имеющиеся активы;
— применение налоговых льгот в предыдущих периодах, наличие налоговых вычетов;
— планируемый период ликвидации или конкурсного производства.

Дополнительно по теме:
>>Ботян А. Налоговый кодекс — 2019: обновленная реальность для бизнеса
>>Звороно Н. Налоговый кодекс: разбираемся в корректировках