Учет пени и штрафов по-новому: что предлагают изменить в Налоговом кодексе. Мнение эксперта

Сейчас активно идет доработка новой редакции Налогового кодекса. Одно из актуальных возможных изменений для юристов – изменение принципа налогообложения санкций за нарушение договорных обязательств.

Шпаковский Роман

Партнер юридической фирмы Legaltax

2943 Shape 1 copy 6Created with Avocode.

Как сейчас

На сегодняшний день для налоговых целей штрафы и пени за нарушение договорных обязательств включаются во внереализационные доходы (ч. 2 п. 2 ст. 128 НК, п. 26 Инструкции № 102) после вынесения решения суда или после признания должником.

Соответственно, вне зависимости от фактического получения взыскания с должника налоговая база организации увеличивается, что предполагает дополнительную уплату налога на прибыль. Это может означать временное изъятие из оборота до 18 % (общая ставка налога на прибыль) от суммы взысканных штрафных санкций.

При этом если решение так и не будет исполнено, признать данные суммы убытками и, соответственно, вернуть в оборот уплаченный налог на прибыль мы сможем только:

  • по истечении срока предъявления исполнительного документа ко взысканию;
  • или при исключении должника из ЕГР (к примеру, в связи с банкротством).

Справочно
По штрафам и пеням, не связанным с нарушением договорных обязательств, мы вправе самостоятельно определить дату признания в бухгалтерском учете в учетной политике (и, соответственно, признания доходом для налоговых целей).

Как планируется 

Предложение заключается в том, чтобы предоставить выбор плательщику, по какому принципу учитывать штрафы и пени:

  • текущий принцип начисления: по дате вынесения решения или признания должником;
  • по оплате, то есть пени и штрафы будут включаться в доход только после фактического поступления средств.

Сравним использование первого и второго методов и их возможное влияние на денежные потоки:



Принцип начисления
Принцип оплаты
Квартал 1
Вынесение решения судом о взыскании штрафных санкций в размере 100 BYN
Сумма санкций, указанная в решении, включается в налоговую базу

Квартал 2

Уплата налога на прибыль (-18 BYN)

Квартал 3
Оплата должником 100 BYN
+100 BYN
Сумма санкций, оплаченная должником, включается в налоговую базу
Квартал 4


Уплата налога на прибыль (-18 BYN)

Таким образом, при использовании метода оплаты отсутствует заморозка средств, направленная на уплату налога на прибыль. Срок такой заморозки может быть достаточно длительным.

К примеру, сейчас в некоторых случаях по налоговым соображениям мы рекомендуем взыскивать штрафные санкции лишь после фактического исполнения решения о взыскании основного долга. В случае принятия обсуждаемых изменений взыскивать пеню можно будет без таких опасений.

Добавим, что в случае заключения мирового соглашения и уменьшения основного долга, пени и штрафов налоговые последствия зависят не только от содержания, но и от вида заключенного мирового соглашения (подробнее см.: Шпаковский Р., Холодцова О.Медиативное соглашение и внереализационные расходы: позиция МНС // Юрист. –  2018. –  № 4).

2943 Shape 1 copy 6Created with Avocode.
Последнее
по теме

Универсальный алгоритм взыскания дебиторской задолженности

Составить универсальный алгоритм взыскания дебиторской задолженности примерно так же просто, как сшить «типовое платье на типовую девушку». Бесперспективность подобного з...
№ 1, январь 2019 Знак Максим,
Shape 1 copy 6Created with Avocode. 1889
Новые
материалы:
Отсутствие даты в договоре поставки
Предустановленное ПО: нужна ли лицензия?