Сейчас активно идет доработка новой редакции Налогового кодекса. Одно из актуальных возможных изменений для юристов – изменение принципа налогообложения санкций за нарушение договорных обязательств.
На сегодняшний день для налоговых целей штрафы и пени за нарушение договорных обязательств включаются во внереализационные доходы (ч. 2 п. 2 ст. 128 НК, п. 26 Инструкции № 102) после вынесения решения суда или после признания должником.
Соответственно, вне зависимости от фактического получения взыскания с должника налоговая база организации увеличивается, что предполагает дополнительную уплату налога на прибыль. Это может означать временное изъятие из оборота до 18 % (общая ставка налога на прибыль) от суммы взысканных штрафных санкций.
При этом если решение так и не будет исполнено, признать данные суммы убытками и, соответственно, вернуть в оборот уплаченный налог на прибыль мы сможем только:
Справочно
По штрафам и пеням, не связанным с нарушением договорных обязательств, мы вправе самостоятельно определить дату признания в бухгалтерском учете в учетной политике (и, соответственно, признания доходом для налоговых целей).
Предложение заключается в том, чтобы предоставить выбор плательщику, по какому принципу учитывать штрафы и пени:
Сравним использование первого и второго методов и их возможное влияние на денежные потоки:
| Принцип начисления
| Принцип оплаты
| ||
| Квартал 1
| Вынесение решения судом о взыскании штрафных санкций в размере 100 BYN
| Сумма санкций, указанная в решении, включается в налоговую базу
| |
| Квартал 2
| Уплата налога на прибыль (-18 BYN)
| ||
| Квартал 3
| Оплата должником 100 BYN
| +100 BYN
| Сумма санкций, оплаченная должником, включается в налоговую базу
|
| Квартал 4
| Уплата налога на прибыль (-18 BYN)
|
Таким образом, при использовании метода оплаты отсутствует заморозка средств, направленная на уплату налога на прибыль. Срок такой заморозки может быть достаточно длительным.
К примеру, сейчас в некоторых случаях по налоговым соображениям мы рекомендуем взыскивать штрафные санкции лишь после фактического исполнения решения о взыскании основного долга. В случае принятия обсуждаемых изменений взыскивать пеню можно будет без таких опасений.
Добавим, что в случае заключения мирового соглашения и уменьшения основного долга, пени и штрафов налоговые последствия зависят не только от содержания, но и от вида заключенного мирового соглашения (подробнее см.: Шпаковский Р., Холодцова О.Медиативное соглашение и внереализационные расходы: позиция МНС // Юрист. – 2018. – № 4).
