Учет пени и штрафов по-новому: что предлагают изменить в Налоговом кодексе. Мнение эксперта

Как сейчас

На сегодняшний день для налоговых целей штрафы и пени за нарушение договорных обязательств включаются во внереализационные доходы (ч. 2 п. 2 ст. 128 НК, п. 26 Инструкции № 102) после вынесения решения суда или после признания должником.

Соответственно, вне зависимости от фактического получения взыскания с должника налоговая база организации увеличивается, что предполагает дополнительную уплату налога на прибыль. Это может означать временное изъятие из оборота до 18 % (общая ставка налога на прибыль) от суммы взысканных штрафных санкций.

При этом если решение так и не будет исполнено, признать данные суммы убытками и, соответственно, вернуть в оборот уплаченный налог на прибыль мы сможем только:

• по истечении срока предъявления исполнительного документа ко взысканию;
• или при исключении должника из ЕГР (к примеру, в связи с банкротством).

Справочно
По штрафам и пеням, не связанным с нарушением договорных обязательств, мы вправе самостоятельно определить дату признания в бухгалтерском учете в учетной политике (и, соответственно, признания доходом для налоговых целей).

Как планируется 

Предложение заключается в том, чтобы предоставить выбор плательщику, по какому принципу учитывать штрафы и пени:

• текущий принцип начисления: по дате вынесения решения или признания должником;
• по оплате, то есть пени и штрафы будут включаться в доход только после фактического поступления средств.

Сравним использование первого и второго методов и их возможное влияние на денежные потоки:

Таким образом, при использовании метода оплаты отсутствует заморозка средств, направленная на уплату налога на прибыль. Срок такой заморозки может быть достаточно длительным.

К примеру, сейчас в некоторых случаях по налоговым соображениям мы рекомендуем взыскивать штрафные санкции лишь после фактического исполнения решения о взыскании основного долга. В случае принятия обсуждаемых изменений взыскивать пеню можно будет без таких опасений.

Добавим, что в случае заключения мирового соглашения и уменьшения основного долга, пени и штрафов налоговые последствия зависят не только от содержания, но и от вида заключенного мирового соглашения (подробнее см.: Шпаковский Р., Холодцова О.Медиативное соглашение и внереализационные расходы: позиция МНС // Юрист. –  2018. –  № 4).